Задачи на вычеты по НДФЛ с решением

Актуальные изменения по НДФЛ в 2025 году, которые затронуты в задачах

Напомним: в 2025 году налоговые агенты (наниматели) платят НДФЛ с выплат по трудовым и гражданско-правовым договорам в составе ЕНП (через ЕНС). Если срок уплаты раньше срока сдачи отчетности, то в ИФНС подают уведомление об исчисленных суммах до 25-го числа (ежемесячно).

Подоходный налог удерживают дважды: в аванс и зарплату (т. е. при окончательном расчете). Это обусловлено тем, что датой получения дохода считается дата выдачи, перечисления (непосредственной выплаты) денег работнику либо исполнителю. Необлагаемые доходы перечислены в ст. 217 НК. Среди них, например, значатся госпособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности.

Сроки уплаты НДФЛ:

• до 28-го числа текущего месяца – для выплат, которые производят с 23-го числа прошедшего по 22-е число текущего месяца;
• до 28-го числа грядущего (следующего) месяца – для выплат, которые производят с 23-го числа текущего по 22-е грядущего месяца.

С 2025 года введены дифференцированные ставки по НДФЛ, а так же обновлены размеры вычетов. 

В предложенных далее задачах на вычеты отображено применение различных ставок при расчете налога. 

Задача 1. Стандартный расчет НДФЛ без применения вычета

Начальнику правового отдела Федоровской В. Н. по трудовому договору платят 150 000 р. ежемесячно. Вычеты ей не предоставляют. Годовой доход работницы составляет 1 800 000 р., т. е. не превышает предел 2 400 000 р. Поэтому:

1. НДФЛ с доходов Федоровской В. Н. считают только по ставке резидента 13 %.
2. Сумма налога к уплате за месяц = 150 000 × 13 % = 19 500. Соответственно, на руки работница за месяц получит: 150 000 – 19 500 = 130 500 р.

Вывод. При отсутствии вычетов и если доход не превышает 2 400 000, НДФЛ высчитывают по стандартной общей формуле: доход (оклад) × ставка резидента (нерезидента).

В каком порядке работодатель предоставляет социальные вычеты, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Задача 2. Расчет налога с доходов, превысивших 5 000 000, без вычетов

За период с января по август 2025 г. редактору международного отдела Лесик К. М. (гражданке России) выплатили 9 млн. руб. Вычеты работнице не предоставляли. НДФЛ рассчитывали исходя из базы 9 млн. руб. как резиденту, по ставке 13 %, а с суммы превышения – 15 %. Поэтому НДФЛ будет рассчитываться следующим образом:

Вывод: Из данной задачи по НДФЛ следует, что налоговая база (и налог тоже!) определяется нарастающим итогом с начала года (п. 3 ст. 226 НК). Как только налоговая база перерастает пороговые значения, с суммы превышения удерживают НДФЛ по следующей повышенной ставке.

Следует помнить, что вычеты (при их наличии) уменьшают налогооблагаемую базу, а после такого снижения она может уже не превышать лимит.

Задача 3. Расчет налога с применением стандартного вычета

Завхоз Домбровский Б. Ф. (гражданин РФ, налоговый резидент) из ООО «Принцип» получает оклад 55 тыс. р. в месяц. Он родной отец ребенка 7 лет. По ст. 218 НК работнику на основании его же заявления предоставлен ежемесячный стандартный вычет на первого ребенка размером 2 800 р. Превышения по лимиту нет. С учетом этого с дохода Домбровского Б. Ф. за месяц НДФЛ рассчитали так:

• (55 000 – 2 800) × 13 % = 6 786 руб..

Вывод: Сумма вычета (стандартного, имущественного, социального, профессионального) уменьшает базу налога. Но уменьшить на него можно только доходы налогового резидента, которые облагаются по ставке 13 либо 15 %.

Если работнику полагается несколько стандартных вычетов, то применяют один из них, наибольший. Причем детский предоставляют всегда, суммируя его с остальными.

Задача 4. Расчет налога с предоставлением имущественного вычета

Доход за 2024 г. начальника отдела кадров Земчук С. В. из ООО «Прожект» составил 750 000 р. Работник – гражданин РФ, налоговый резидент, его доход не превысил 2,4 млн р., поэтому НДФЛ рассчитывается стандартно:

• 750 000 × 13 % = 97 500 р.

В 2024 г. Земчук С. В. приобрел квартиру по цене 6 000 000 р. В соответствии с п. 3 ст. 220 НК (по уведомлению из ИФНС) работнику предоставили имущественный вычет в размере фактических расходов на покупку квартиры в пределах лимита 2 млн р. Расчет НДФЛ в этой задаче будет следующим:

1. Так как стоимость квартиры (6 млн.) больше лимита по вычету, в расчетах участвует лимит 2 млн. руб. (больше не положено!).

2. Доход за год (750 тыс.) работника меньше предела, следовательно, вычет расходуется на протяжении последующих лет так:

• в 2024 г. доход 750 000 р., возвращен НДФЛ размером 97 500 р., после чего остаток вычета составил 1 250 000 (т. е. 2 млн – 750 тыс.);
• в 2025 г. израсходованы следующие 750 000 р., возвращен НДФЛ 97 500 р., после чего остаток вычета составил 500 000 (1 250 000 – 750 000);
• в 2026 г. работник сможет израсходовать остаток 500 000 р., при этом подоходный к возврату составит 65 000 р.

Вывод: Сумма имущественного вычета, который предоставляется работнику, зависит от расходов, потраченных на приобретение объекта имущества, но не может быть больше 2 млн р. Допускается возврат из бюджета суммы НДФЛ, равной 260 000 р. (т. е. 2 млн × 13 %).

Если покупка объекта имущества обошлась в сумму, которая меньше 2 млн р., то остаток вычета можно перенести на приобретение следующего объекта. Если стоимость приобретенного объекта оказалась больше 2 млн, то вычет предоставляется однократно.

Итоги

Из предложенных выше задач по налогу на доходы физических лиц вытекает общий алгоритм расчета НДФЛ:

1. Сначала определяют налоговую базу на дату получения дохода.
2. Затем полученную сумму снижают на предоставленные вычеты, если они есть.
3. Далее подсчитывают НДФЛ: (налоговая база – вычеты) × ставка налога.