Упрощенные способы учета запасов по ФСБУ 5/2019

Основные варианты упрощения учета запасов, регламентируемых ФСБУ 5/2019

Компании, которые имеют право использовать упрощенные методы бухгалтерского учета, при учете запасов могут выбрать один из следующих вариантов:

1. Применять особый порядок формирования себестоимости запасов.

2. Определять величину затрат (только в случае неденежных расчетов):

• по балансовой стоимости;
• по фактическим расходам.

3. Осуществлять оценку запасов по фактической себестоимости без создания резерва под обесценение (на отчетную дату).

Далее рассмотрим эти способы подробнее.

В Информации Минфина России от 29.06.2016 № ПЗ-3/2016 перечислены лица, которые вправе вести упрощенный бухгалтерский учет в «КонсультантПлюс». Попробуйте пользоваться системой, подключив бесплатный демодоступ, или узнайте цену постоянного использования «КонсультантПлюс» по ссылке.

Особый порядок упрощенного учета ФСБУ 5/2019

Пунктом 17 ФСБУ 5/2019 предусмотрен особый порядок формирования себестоимости запасов. Этот вариант характеризуется тем, что фактическая себестоимость запасов учитывается исключительно в формате сумм, которые нужно заплатить поставщику (без НДС). Расходы, связанные с подготовкой к реализации либо использованием этих запасов (например, оплата доставки), учитываются в расходах этого периода. При этом не учитываются премии и скидки либо другие поощрительные выплаты. Они могут быть учтены в прочих доходах, но не в себестоимости запасов. Не влияет на учет и отсрочка (либо рассрочка) платежа – себестоимость запасов состоит из полной стоимости, отраженной в договоре (без НДС).

Пример. Компания является малым предприятием и платит НДС. От поставщика был получен материал (обрезная доска) на сумму 750 000 р., в том числе НДС, равный 125 000 р. Договор заключен на условиях рассрочки на 12 месяцев. Сумма ежемесячного платежа равна 62 500 р., в том числе НДС – 10 416,67 р. Расходы на доставку материала составили 20 000 р.

Проводки для отражения запасов в учете:

• Дт 10 Кт 60 – 625 000 р. (обрезная доска оприходована на складе);
• Дт 19 Кт 60 – 125 000 р. (НДС «входной»);
• Дт 68.02 Кт 19 – 125 000 р. (НДС «к вычету»);
• Дт 20 Кт 70, 69, 10 – 20 000 р. (расходы на доставку обрезной доски).

Ежемесячно в течение 12 месяцев:

• Дт 60 Кт 51 – 62 500 р. (перечисление оплаты поставщику).

Упрощенный способ учета запасов ФСБУ 5/2019 при оплате неденежными средствами

Второй упрощенный способ учета запасов по ФСБУ 5/2019 может применяться, например, в рамках договора мены.

На основании п. 14 ФСБУ 5 затраты, возмещаемые неденежными средствами, можно определять из расчета стоимости активов (которые передаются в качестве оплаты) на балансе либо по фактическим расходам (за услуги или работы). При этом справедливую стоимость можно не определять.

Пример. По договору мены компания передала мебельный гарнитур стоимостью 80 000 р. (балансовая стоимость) и получила в обмен материалы (обрезную доску). Стороны договорились считать объем равноценным.

Проводки для отражения запасов в учете:

• Дт 10 Кт 60 – 80 000 р. (обрезная доска оприходована на складе по балансовой стоимости передаваемых материалов);
• Дт 62 Кт 91.01 – 80 000 р. (доход от выбытия мебельного гарнитура);
• Дт 91.02 Кт 10 – 80 000 р. (списана стоимость мебельного гарнитура);
• Дт 60 Кт 62 – 80 000 р. (взаимозачет обязательств).

Упрощенный учет запасов ФСБУ 5/2019 по фактической себестоимости

Последний вариант упрощенного учета запасов – это отражение стоимости на отчетную дату по фактической себестоимости без создания резервов (п. 32 ФСБУ 5/2019). Не создавать резервы допустимо, даже если наступает их обесценение, которое может быть вызвано, например, устареванием или снижением рыночной стоимости запасов.

Из перечисленных способов организация (для которой допустимо ведение упрощенного учета) может выбрать любой. Важно закрепить это в учетной политике.

Когда можно не применять упрощенный учет ФСБУ 5/2019

Рассмотрим случаи, когда запасы можно не учитывать в соответствии с ФСБУ 5/2019:

1. Затраты, связанные с покупкой материалов для управленческих нужд. Например, покупка бумаги формата А4 для распечатки документов – стоимость бумаги в этом случае учитывается в расходах при ее приобретении.
2. Микропредприятия могут сразу списывать затраты на приобретение запасов в расходы (исключением из этого правила являются только организации, которые в принципе не имеют права использовать упрощенный бухгалтерский учет). Затраты могут признаваться расходами в том периоде, когда фактически понесены, согласно п. 10 ФСБУ 5/2019. Например, если запасы поступили уже после предварительной оплаты, то расходы признаются в момент их поступления.

Пример. Бухгалтерский учет в организации ведется двойной записью, без учета всех доходов и расходов на сч. 99. Затраты на запасы признаются расходами в том периоде, когда они понесены. Учет по методу начисления. В мае организация получила от поставщика материалы для изготовления продукции на сумму 90 000 р. Оплата произведена в июне. Материалы были использованы равными партиями в мае, июне, июле.

Проводки для отражения запасов в учете:

• Май – Дт 90.02 Кт 60 – 90 000 р. (покупка материалов для производства продукции, затраты отнесены на расходы по обычным видам деятельности).
• Июнь – Дт 60 Кт 51 – 90 000 р. (перечисление оплаты поставщику).

Таким образом, упрощенный способ учета запасов ФСБУ 5/2019 допустим с использованием любого из вышеперечисленных вариантов отражения. Кроме того, некоторым предприятиям разрешено не использовать ФСБУ 5/2019, но независимо от выбранного варианта такое решение должно быть обязательно закреплено в учетной политике.