НДС по агентскому договору у принципала при продаже товаров, предоставлении услуг, выполнении работ
Порядок расчета у принципала НДС, выставление счетов-фактур (СФ) и проведение СФ по книгам зависят от того, от чьего имени осуществляется реализация товаров (предоставление услуг, выполнение работ): от имени агента или непосредственно от вашего ИП (ООО).
НДС у принципала при реализации товаров (услуг, работ) от собственного имени
В данном случае начисление налога, выставление счетов-фактур, их регистрация в книгах выполняется в стандартном порядке, как при реализации какой-либо продукции напрямую вами – предпринимателем (компанией) без посредников.
Вам – принципалу – необходимо начислить НДС в тот же день, когда агент отгрузил товар (сдал работы, оказал услуги) покупателю (НК России ст. № 167 п. 1, постановление Пленума ВАС России № 33 от 30.05.14 п. 16).
НДС начисляется 2 раза, если за товар (услуги, работы) вносился аванс (НК РФ ст. № 167, письмо ФНС РФ № ММ-6-03/202@ от 28.02.06):
- 1-е начисление НДС осуществляется в день получения аванса вашим агентом;
- 2-е исчисление налога – в день отгрузки товара (оказания услуг, сдачи работ) покупателю вашим агентом.
НДС у вас – принципала – в 2025г., рассчитанный с авансового платежа, к вычету принимается в том же квартале, в котором покупателю будут отгружены товары, оказаны услуги, сданы работы (НК РФ ст. № 171, 172).
Как принципалу оформить вычет с агентского вознаграждения, разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет регистрации в справочно-правовой системе, получите демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Счет-фактура выставляется покупателю не позже 5 календарных дней с момента получения аванса агентом либо отгрузки им товара, оказания услуг, сдачи работ (НК РФ ст. № 168 п. 3).
Важно своевременно получать от вашего агента сведения об авансовых суммах и отгруженных товарах (предоставленных услугах, выполненных работах), чтобы не опоздать начислить НДС и выставить счет-фактуру. Для решения этого вопроса в договоре с агентом рекомендуется сразу зафиксировать сроки информирования агентом о получении аванса, отгрузке.
Согласно НК РФ (ст. № 169) и Правилам ведения книги продаж № 1137 (п/п 1-3, 20), счета-фактуры в книге продаж регистрируются в хронологическом порядке и в том же квартале, когда получена авансовая сумма либо отгружен товар (услуга, работа). По итогам этого же квартала начисленный налог включают в общую налоговую сумму.
НДС у принципала при реализации от имени агента
В данном случае, согласно российскому Налоговому кодексу, агент выставляет счета-фактуры покупателям и передает копии СФ непосредственно вам. На основании этих копий вы осуществляете начисление налога и выставляете СФ агенту. Однако в этом случае вы не выставляете счета-фактуры покупателю.
Вам нужно получить от агента копию счета-фактуры, который он выставил:
- покупателю на отгрузку продукции;
- на авансовую сумму.
С агентом можно сразу договориться, чтобы он передавал не копии СФ, а сведения из них в любой удобной форме. Главное, чтобы агент вовремя передавал эту информацию (об отгрузке, полученных авансах), чтобы своевременно начислять НДС, выставлять счета-фактуры. Это условие рекомендуется сразу прописать в договорном соглашении с агентом.
Согласно Налоговому кодексу, налог начисляется в день отгрузки продукции (сдачи работ) агентом непосредственно покупателю. В случае предоставления аванса НДС начисляется в 2 этапа:
- в день получения вашим агентом авансовой суммы;
- в день отгрузки агентом товара (услуг, работ) покупателю.
НДС у вас – принципала по агентскому договору, начисленный с авансовой суммы, принимается к вычету в квартале, в котором осуществлялась отгрузка. Не позже 5 календарных дней, начиная отсчет от даты получения агентом аванса либо выполнения отгрузки, агенту выставляют счет-фактуру – в нем прописывают сведения из копии СФ, предоставленной агентом. Не включайте в свой счет-фактуру собственные товары (услуги, работы) агента, которые включены в копию СФ, переданную вам агентом.
Важно, чтобы даты обоих счетов-фактур (СФ, выставленного агентом покупателю, и СФ, выставленного агенту) совпадали.
Если в один день агентом было выставлено покупателям несколько счетов-фактур, допускается выставление агенту сводного СФ, т. е. одним документом, в котором отражаются сведения из всех указанных счетов-фактур.
Если агент продал нескольким покупателям товары от собственного имени, которые необходимо прослеживать, в выставляемом агенту счете-фактуре нужно указать в графах 2–13, в отдельных позициях, сведения из СФ, выставленных покупателям агентом, по каждому отдельному покупателю.
Согласно положениям Налогового кодекса России, счет-фактуру, который выставлен агенту, указывают в книге продаж в том же квартале, когда был получен аванс либо выполнена отгрузка товара, в том числе нужно указать в соответствующих графах следующие данные:
1. Графа № 2 – код:
- «01» – счет-фактура на товарную отгрузку (сдачу работ, оказание услуг);
- «02» – СФ на полученную авансовую сумму;
- «27» – сводный счет-фактура на отгрузку на основании нескольких СФ, выставленных покупателям агентом на протяжении одного дня;
- «28» – сводный счет-фактура на авансовую сумму, включающий сразу несколько отдельных счетов-фактур, которые агент выставил за один день.
2. Графа № 7 – наименование покупателя, которому был отгружен товар агентом либо от которого поступил авансовый платеж.
3. Графа № 8 – КПП, ИНН покупателя.
4. Графа № 9 – наименование вашего агента.
5. Графа № 10 – КПП, ИНН агента.
Начисленный НДС включается в общую налоговую сумму по квартальным итогам: за квартал, в которым получен аванс или была отгрузка.
К сведению: при регистрации сводного счета-фактуры графы № 7, 8 книги продаж не заполняются.
НДС у принципала в процессе покупки товаров, предоставления услуг, выполнения работ по агентскому договору
Правила получения счетов-фактур на уплаченный аванс и приобретение товаров (получение услуг, работ), их регистрации зависят от того, каким образом осуществляется покупка согласно договорному соглашению с агентом. Данная процедура может проходить от имени агента либо от вашего имени.
НДС у принципала при покупке товаров (услуг, работ) от собственного имени
Когда агент, согласно договору, работает от вашего имени, продавец выставляет счет-фактуру на покупку товара (услуг, работ) либо на аванс непосредственно вам, а не агенту. Вы – предприниматель (организация) – регистрируете СФ, выставленный продавцом, в собственной книге покупок в общепринятом порядке, в том числе принимаете к вычету «входной» НДС.
Принятие к вычету «входного» НДС с агентского вознаграждения у вас – принципала – осуществляется на основе выставленного агентом счета-фактуры.
НДС у принципала в процессе покупки товаров (услуг, работ) от имени агента
Когда агент действует от собственного имени, счет-фактура выставляется продавцом непосредственно ему. А затем агент уже перевыставляет указанный счет-фактуру вам – предпринимателю (юрлицу). В перевыставленном СФ агент указывает товары (услуги, работы), приобретенные непосредственно для вас – для ИП (ООО). К такому счету-фактуре агент обязан приложить заверенную копию СФ, выставленного агенту продавцом.
Не исключено, что в копии СФ (от продавца агенту), в отличие от СФ, выставленного агентом вам, показатели будут больше (в частности, количество товаров). Такое возможно, если агент одновременно закупает продукцию у одного продавца для вас и для себя или для иных принципалов. Но чужие товары (работы, услуги) агент не должен включать в счет-фактуру для вас – конкретного принципала (ИП или ООО). Расхождения по количеству товара из СФ для вас и копии не препятствуют получению вами налогового вычета.
Когда агент приобретает для вас одним днем продукцию (работы, услуги) у разных продавцов, он вправе выставить вам сводный счет-фактуру, то есть оформить единый документ. В него включаются сведения со всех отдельных СФ, выставленных в один день агенту, – индивидуально каждым продавцом.
Все счета-фактуры, полученные от агента, регистрируйте в своей книге покупок за квартал, в котором будут выполнены условия для принятия «входного» налога к вычету. Если есть желание перенести налоговый вычет по НДС на следующий квартал, то регистрацию счетов-фактур по товарам (услугам, работам), соответственно, нужно сделать в следующем квартале.
В процессе регистрации счетов-фактур в разных графах книги покупок нужно указать следующие сведения:
1. Графа № 2 – код:
- «01» – счет-фактура на приобретенные товары (услуги, работы), выставленный агентом («27» – сводный СФ);
- «02» – счет-фактура от агента на уплаченный аванс («28» – сводный СФ).
2. Графа № 9 – наименование продавца, у которого был приобретен товар для вас.
3. Графа № 10 – КПП, ИНН продавца.
4. Графа № 11 – наименование агента.
5. Графа № 12 – КПП, ИНН агента.
К сведению: графы № 9, 10 не заполняются при регистрации сводного счета-фактуры.
«Входной» налог по счету-фактуре, выставленному вам агентом, включается в общую сумму налоговых вычетов по результатам того квартала, когда условия налогового вычета были соблюдены в полном объеме либо в следующем (ином) квартале, на который вы решили перенести вычет НДС.
По агентскому вознаграждению «входной» налог на добавленную стоимость допускается принимать к вычету. Это делается на основе счета-фактуры, выставленного агентом.
Итоги
Учет НДС у принципала по агентскому договору осуществляется на основании статей Налогового кодекса России. Правила расчета налогообложения, выставления счетов-фактур и регистрации их в соответствующих книгах зависят от того, от чьего имени осуществляется реализация (покупка) товаров (услуг, работ): агента или вашего.
