Отношения между продавцом и покупателем строятся по разным схемам. Наиболее безопасным вариантом для поставщика, но не всегда возможным, является получение предоплаты в счет будущих поставок товаров, поэтому зачастую продукцию отгружают с предоставлением отсрочки платежа. Это неизбежно влечет за собой риск несвоевременного получения средств и возникновения убытков. Снизить подобные риски можно, используя, разные прогрессивные методы, например, факторинг, страхование дебиторской задолженности. В первом случае продавец уступает либо продает свои денежные требования факторинговой компании, во втором – заключает со страховой компанией договор страхования рисков возникновения убытков из-за неоплаты покупателем задолженности. В такой ситуации при неполучении денег за товар поставщик вправе обратиться к страховщику и возместить потери за счет оформленной страховки. Поговорим об особенностях и учете страхования дебиторской задолженности (ДЗ).
Что такое страхование дебиторской задолженности
Страховые компании (страховщики) предлагают механизм обеспечения интересов кредитора страхованием риска возникновения убытков, явившихся следствием нарушения покупателем установленных сроков платежа. Если убыток все же возник по указанным рискам, продавец получает страховое возмещение в сумме, прописанной в договоре. Это может быть величина полной задолженности или ее часть. Размер страховой премии исчисляется в процентах от суммы сделки с отсрочкой платежа или от суммы кредитного лимита и оформляется договором страхования.
Существует два способа оформления страховки – полисный, когда на каждую поставку оформляется отдельный страховой полис, и генеральный, при котором полисы не оформляются, а товар отгружается в рамках установленных кредитных лимитов. Отметим, что в действие договор вступает сразу после перечисления страховой премии. Клиент страховщика обязан информировать его о состоянии расчетов ежемесячно.
Такой порядок работы многие эксперты оценивают, как лучший выход из ситуации, когда поставщик лишен возможности диктовать клиентам свои условия, но минусом страхования ДЗ считают весьма высокую стоимость услуги – страховая премия может составлять от 1% до 10% от стоимости застрахованных поставок с рассроченным платежом.
Страхование дебиторской задолженности: учет
Бухучет затрат по страхованию дебиторской задолженности осуществляется с учетом ПБУ 10/99 «Расходы организации». Подобные расходы, т.е. страховые взносы, относят к расходам по основной деятельности и отражают в зависимости от отраслевых особенностей на счетах 20, 23, 25, 26, 44, 91.
Обычно взносы по страхованию полностью уплачивают в месяце заключения договора со страховщиком. При заключении договора сроком на один месяц все расходы по страховым взносам списываются на затраты одномоментно (Д/т 20, 23, 25, 26, 44 К/т 76/1), при более длительном сроке – ежемесячно равными долями на протяжении всего срока действия договора, предварительно отразив сумму уплаченного страхового взноса в составе РБП - расходов будущих периодов (п. 65 ПБУ № 34н от 29.07.1998).
Для расчетов по страхованию используют отдельный субсчет к счету расчетов с прочими дебиторами и кредиторами - 76/1, по кредиту которого отражают начисление страховых взносов, а по дебету – их перечисление страховщику. Подробнее о том, как отражаются расходы на страхование в бухгалтерском учете, мы писали здесь.
Страхование дебиторской задолженности: пример
Компания 25 ноября 2020 г. застраховала риск неплатежа со стороны покупателей на сумму 2500 тыс. руб. Срок действия договора – 1 год (365 дней), т.е. с 25.11.2020 по 24.11.2021. Сумма взноса составила 190 тыс. руб., платеж перечислен страховщику в день заключения договора. В учетной политике фирмы закреплено: РБП списываются равномерно в течение срока, к которому они относятся.
В бухгалтерском учете произведенные расходы отражаются следующим образом:
|
Операция |
Д/т |
К/т |
Сумма |
|
Выполнен платеж по перечислению взноса страховщику |
76/1 |
51 |
190 000 |
|
Взнос учтен в РБП |
97 |
76/1 |
190 000 |
|
Списана на расходы часть затрат по страховке за 6 дней ноября 2020 г. (с 25-го по 30-е число): 190000 / 365 дн. х 6 дн. |
20 |
97 |
3123,29 |
В дальнейшем списание части затрат на расходы по страховому взносу будет осуществляться ежемесячно по тому же алгоритму, т. е., в величине, приходящейся на дни соответствующего месяца, например, за декабрь 2020 г. - 16136,99 руб. (190000 / 365 дн. х 31дн.) и т.д.
При неполучении платежа от покупателя компания получает страховое возмещение, которое обязана учесть в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и отнести поступившую сумму на прочие доходы. Допустим, что страховщиком было возмещено 500000 руб. В учете компании эта операция отразится проводками:
|
Операция |
Д/т |
К/т |
Сумма |
|
Учтено страховое возмещение |
76/1 |
91/1 |
500 000 |
|
Возмещение от страховщика поступило на расчетный счет |
51 |
76/1 |
500 000 |
Страхование дебиторской задолженности: налоговый учет
Страхование предпринимательских рисков не является расходом в налоговом учете, т.е. учесть его в затратах при налогообложении прибыли не удастся, а поскольку в бухучете эти расходы фиксируются, то бухгалтеру придется отражать возникновение постоянных налоговых обязательств.
Сумму полученного от страховщика возмещения фирма обязана включить в состав внереализационных доходов при расчете налога на прибыль, т.к. в перечне доходов ст. 251 НК РФ, не включаемых в налоговую базу, страховые возмещения не поименованы (письмо Минфина РФ от 10.11.2017 № 03-03-06/3/74209).
Уплаченные взносы по страхованию ДЗ не могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы, поскольку перечень расходов на страхование, учитываемых при расчете налога на прибыль, является закрытым и не включает затраты по данному виду страхования (ст. 263 НК РФ).
