Списание основных средств с нулевой остаточной стоимостью

Что такое полностью самортизированное основное средство

Разговор об основных средствах, стоимость которых по данным бухгалтерского учета имеет нулевое значение хочется начать с пояснения.

В бухгалтерском лексиконе, начиная с 2022 года, более не применяется термин «Остаточная стоимость». Он заменен понятием - «Балансовая стоимость».

В ситуации, когда стоимость основного средства имеет нулевое значение (при условии, что актив не обесценивался) – балансовая стоимость имеет значение, равное его остаточной стоимости, рассчитанной по старым правилам ПБУ 6/01.

Иными словами, если балансовая стоимость актива равна его ликвидационной стоимости – то, это означает, что оборудование самортизировано на 100% (п. 30 ФСБУ 6/2020).

Резюмируя вышесказанное можно утверждать, что полностью самортизированный – это такой объект основного фонда, стоимость которого полностью учтена в расходах предприятия, и основное средство более не оказывает влияния при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Как учитывать основное средство с нулевой остаточной стоимостью

Новый стандарт ФСБУ 6/2020 допускает ситуацию, при которой предприятие продолжает эксплуатировать объект, амортизация по которому полностью завершена. Однако, следует иметь в виду, что это исключение из правила.

После 2022 года подобная ситуация может возникнуть в случае, если до перехода на ФСБУ 6/2020 по основному средству была доначислена амортизация, а сам переход проводился перспективным методом. Тогда при переходе корректировки не делаются, а амортизация приостанавливается до момента, когда при очередном пересмотре начисления амортизации балансовая стоимость не превысит нулевое значение (п. 30 Стандарта).

В классической же ситуации, следуя правилам нового стандарта, объект, который продолжает эксплуатироваться в производстве не должен быть полностью самортизированным. Подобная ситуация говорит скорее об ошибке, нежели об особенностях учета.

Амортизация по каждому объекту основного фонда должна быть рассчитана таким образом, чтобы стоимость, подлежащая амортизации, пришла к нулевому значению в момент завершения эксплуатации объекта. Для этого в учете допустимы пересмотри амортизации и корректировки (п. 30, 32, абз. 2 п. 37 Стандарта).

Итак, что делать в рамках ФСБУ 6/2020, если предприятие все же продолжает эксплуатировать объект, балансовая стоимость которого равна нулю?

При переходе на новый Стандарт необходимо пересмотреть срок полезного использования с одновременной корректировкой балансовой стоимости.

Для корректировки балансовой стоимости, согласно п. 49 Стандарта следует:

• Пересмотреть элементы амортизации и срок полезного использования;
• Произвести расчёт амортизации, которая должна была бы быть отражена в учете по правилам нового ФСБУ в соответствии с первоначальной стоимостью до применения стандарта по следующей формуле:

• Произвести корректировку суммы накопленной амортизации с переносом разницы между суммой накопленной амортизации на конец отчетного года и суммой амортизации, полученной в результате расчета по новым правилам:

В итоге по полностью самортизированным объектам основных средств за счет пролонгации срока полезного использования амортизация уменьшается, а балансовая стоимость увеличивается и становится отличной от нуля. Таким образом, с переходом на новый стандарт можно продолжить начисление амортизации по активу, который некогда имел нулевую балансовую стоимость.

Все корректировки должны быть отражены в учете последним днем года, предшествующего переходу на новый Стандарт.

Документальное оформление списания ОС со стопроцентной амортизацией

Итак, списание основных средств с нулевой остаточной стоимостью возможно в случае их полной изношенности, не подлежащей восстановлению либо утраты способности приносить доход (п. 29 ПБУ 6/01). Для реализации этого процесса разработан следующий алгоритм действий (п. 77 Методических указаний по бухучету ОС, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н):

• специально созданная ликвидационная комиссия из должностных лиц компании и ответственных за сохранность ОС:

- проводит осмотр объекта;

- устанавливает причины его списания;

- оформляет мотивированное заключение о непригодности актива. В документе должно быть отражено основание для подобного вывода: аргументирована нецелесообразность дальнейшего использования в производстве, например, ввиду отсутствия дохода, невозможности проведения восстановительного ремонта, и др.;

- указывает возможность использования отдельных механизмов и конструкций объекта и определяет их оценку исходя из величины текущих цен;

• на этом основании руководитель принимает решение о ликвидации объекта ОС и издает соответствующий приказ на списание;
• оформляется акт формы ОС-4 на списание объекта (ОС-4а при списании автотранспорта, ОС-4б при выбытии группы объектов). Предприятие вправе разработать и применять свою форму документа, сохранив при этом основной набор необходимых реквизитов, означенных в законе № 402-ФЗ «О бухучете». Акт о списании актива должен отражать результат от ликвидации, формирует который суммирование стоимости оприходованных полезных остатков и затрат на демонтаж объекта. Окончательное оформление акта завершается лишь после окончания ликвидации объекта ОС;

• проводятся необходимые записи в бухучете.

Затраты, связанные с ликвидацией, отражаются в составе прочих расходов того периода, к которому они относятся. При расчете налога на прибыль эти расходы учитываются в составе внереализационных расходов.

Пригодные для ремонта других объектов детали и узлы выбывающего объекта ОС, а также иные ТМЦ (например, металлолом) приходуются в учете по рыночной стоимости на дату списания как прочий доход предприятия.

Списание основных средств с нулевой остаточной стоимостью в бухгалтерском учете

Ликвидацию объекта ОС важно не только документально оформить, но и грамотно отразить в учете. Первоначальная стоимость актива списывается со счета 01, а накопленный износ – со счета 02. Кроме того, следует учесть все понесенные расходы, связанные с выбытием ОС. По факту ликвидации бухгалтер оформит проводки:

Подробно о списании основных средств по правилам ФСБУ-6/2020 - в "КонсультантПлюс". Если у вас еще нет доступа к системе, вы можете получить его на 2 дня бесплатно. Или закажите актуальный прайс-лист, чтобы приобрести постоянный доступ.

Пример

На балансе ООО «Лето» числится самортизированный, но успешно эксплуатируемый токарный станок первоначальной стоимостью 400000 руб. с полным функционалом необходимых операций. С изменением стратегии производства станок перестал использоваться в производстве, потерял способность приносить выгоду компании, и ликвидационной комиссией было принято решение:

• демонтировать станок;
• оприходовать пригодные узлы (в рыночной оценке на сумму 50000 руб.) и черный металлолом на сумму 40000 руб.

Демонтаж и ликвидацию станка доверили подрядчику, который ее осуществил и выставил счет на сумму 24000 руб. с учетом НДС. Металлолом реализован по стоимости приходования.

Процесс оформлен бухгалтерскими записями:

Списание основных средств с нулевой остаточной стоимостью: продажа

Отсутствие стоимости самортизированного объекта не означает, что его рыночная цена также равна нулю. Такое имущество может быть реализовано, а ценой его продажи становится договорная стоимость. Проданный объект основных средств с нулевой остаточной стоимостью, как и при ликвидации, списывают с баланса, а полученная выручка рассматривается как доход от реализации, который, впрочем, можно уменьшить на величину затрат, понесенных при обеспечении сделки.

Возвратимся к условиям примера. Допустим, компания решила продать станок за 120000 руб. с учетом НДС, договорившись с партнером. Расходов по ликвидации не понесла. Проводки:

Ремонт и модернизация самортизированных основных средств

Даже если руководством предприятия принято решение не пересматривать срок полезного использования после перехода на ФСБУ 6/2020 и не увеличивать балансовую стоимость объекта основного средства, то, даже полностью самортизированное оборудования, согласно п. 40 Стандарта, продолжает учитываться на 01 счете вплоть до своего выбытия.

Отсюда следует, что затраты, понесенные в связи с проведением:

• Текущего, непланового и капитального ремонтов;
• Реконструкции;
• Техобслуживания и техосмотров -

учитываются по общим правилам.

В случае, если расходы признаны капвложениями, то их размер увеличит первоначальную стоимость объекта, и балансовая стоимость перестанет быть равной нулю. В этом случае, согласно п. 30 ФСБУ 6/2020 следует возобновить начисление амортизации по объекту основного фонда.

Одновременно, сохранено право организации, в отдельных случаях, учитывать капвложения в качестве самостоятельного инвентарного объекта.

Текущие расходы на ремонт оборудования с нулевой балансовой стоимостью учитываются в периоде фактического проведения восстановительных работ.

Дарение полностью самортизированного основного средства

Начиная разговор о дарении, следует вспомнить, что согласно ст. 575 ГК РФ – дарение имущества, превышающего размер 3 000 рублей между двумя коммерческими организациями запрещен.

Тем не менее, такие сделки не редкость. Так как же оформить дарение полностью самортизированного имущества?

Процесс ценообразования объекта, имеющего балансовую стоимость равную нулю, в случае передачи его по договору дарения, не имеет четкой отсылки на какие-либо нормативно-правовые акты. Поэтому, согласно ст. 105.3 и 154 НК РФ, цену следует определять по общим правилам, исходя из рыночной стоимости объекта.

Важно! Между балансовой стоимостью и рыночной ценой не стоит проводить параллели. Нулевое значение балансовой стоимости не означает, что рыночная цена также равна нулю. Перед оформлением договора дарения следует воспользоваться услугами оценщика.

Акт дарения полностью самортизированного имущества возможен в отношении:

• Хозрасчетных предприятий;
• Бюджетных организаций;
• Физических лиц.

В случае дарения имущества бюджетной организации или физическому лицу, в целях определения базы по расчету налога на прибыль, у передающей стороны не возникает дохода (объекта налогообложения). Параллельно, не могут быть учтены и расходы, понесенные в ходе осуществления сделки дарения. Из этого следует, что дарение полностью самортизированного имущества никак не влияет на расчет налога на прибыль.

Говоря об НДС, нужно понимать, что дарение объекта основного фонда это ни что иное, как реализация. С суммы контракта необходимо начислить и уплатить налога, а саму реализацию отразить в налоговой декларации. Налогооблагаемая база по налогу на прибыль не уменьшается на сумму перечисленного в бюджет НДС.

Интересный факт! При дарении объекта основного фонда в адрес органов государственной или местной власти НДС не начисляется. Напротив, необходимо восстановить входной НДС, а сама сумма к восстановлению определяется в пропорции к балансовой стоимости. В рассматриваемом нами случае, когда балансовая стоимость равна нулю, налог к восстановлению также имеет нулевое значение.

Расходы, понесенные в связи с исполнением условий договора дарения, в целях бухгалтерского учета должны быть отражены в составе прочих расходов в том периоде, когда актив списан с учета организации.

Налог на имущество по основным средствам с нулевой остаточной стоимостью

Ст. 397 НК РФ гласит, что в целях определения налогооблагаемой базы для расчета налога на имущество используется среднегодовая балансовая стоимость объекта, определяемая на основании данных бухгалтерского учета.

В случае, если оборудование полностью самортизировано – его балансовая стоимость имеет нулевое значение. С этого момента актив перестает признаваться объектом основного средства, и, соответственно, прекращается обязательство по уплате налога на имущество.

Однако, согласно требованиям МСФО 16, если объект недвижимости имеет нулевую балансовую стоимость и продолжает использоваться в производственных целях и учитываться в составе основных средств, то это указывает на ошибку в расчете срока полезного использования и неверной амортизационной политики, действующей в организации.

О том, как исправить подобную ситуацию, согласно требований стандарта ФСБУ 6/2020 рассказано в нашей статье выше.

Если срок полезного использования пересмотрен, сделаны все необходимые корректировки и балансовая стоимость вновь стала отличной от нуля, то такой объект недвижимости вновь становится объектом налогообложения по налогу на имущество.

***

Заканчивая разговор об учете, обороте и списании объектов основного фонда с нулевой балансовой стоимостью хочется лишь выразить надежду, что наша публикация окажется вам полезной.