Сотрудник работает удаленно за границей: что с НДФЛ

Нюансы оформления — нужен ли трудовой договор за границей

При отъезде работника за границу оформить с ним трудовые отношения можно разными способами. В зависимости от конкретной ситуации можно:

1. Заключить трудовой договор о дистанционной работе — на основании соответствующих документов в нем, помимо реквизитов сторон, следует указать место работы на дистанте (конкретная зарубежная страна), ее характер (дистанционный) и порядок взаимодействия, в том числе путем обмена электронными документами.
2. Оформить договор гражданско-правового характера (ГПХ), ГПД о выполнении конкретных работ (услуг) — в этом договоре, помимо прочего, нужно прописать предмет договора, место оказания услуг (где исполнитель будет выполнять условия договора), а также, порядок оплаты и взаимодействия, в том числе путем обмена электронными файлами-документами.

При указании условий работы в трудовом договоре либо в ГПД нужно учитывать специфику удаленной работы. Это может быть определенное рабочее время, выплата зарплаты в инвалюте, способ взаимодействия и обмена документацией и др.!

Позиция Минтруда

Трудовой кодекс РФ не запрещает заключать стандартный трудовой договор с дистанционным работником в случае его пребывания за границей. Но Минтруд РФ рекомендует в таких ситуациях заключить все же ГПД, ссылаясь на тот факт, что трудовое законодательство РФ применимо лишь на территории России.

Трудовой кодекс РФ не оговаривает заключение дистанционного договора с гражданином РФ, работающим за границей.  Работодатель вправе требовать, чтобы работник исполнял трудовые обязанности в месте, указанном в трудовом договоре, расположенном на территории РФ (Информация Роструда от 02.09.2022).

Наниматель же не сможет обеспечить безопасные условия работы дистанционному работнику, который трудится за пределами РФ. Эти же нормы, по мнению Минтруда, распространяются и на граждан из ЕАЭС (белорусов, казахов, киргизов, армян).

Разъяснения Минтруда о заключении «дистанционного» договора с гражданином РФ, пребывающим (проживающим) за границей, представлены в Информации Роструда от 02.09.2022 и в письме Минтруда РФ от 09.09.2022 № 14-2/ООГ-5755.

Позиция Минфина, ФНС

Иной позиции придерживается Минфин РФ и налоговая (письма Минфина от 25.03.2023 № 03-04-05/27507, ФНС России от 15.07.2021 № БС-4-11/9947@). Оба ведомства полагают, что гражданин РФ (иностранец) может фактически работать за границей по трудовому (дистанционному) договору. Соответственно, если во время проверки инспекция ФНС встретит подобный договор, то претензии к нанимателю предъявлять она не будет.

Как принять на работу дистанционного работника, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, то получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Путеводитель по кадровым вопросам.

Исключительные ситуации

Предположим, гражданин из ЕАЭС (например, из республики Беларусь) изначально трудился в Москве по трудовому договору, но потом уехал домой (к себе в страну) и продолжил работу в Белоруссии. Эксперты рекомендует в таких ситуациях не перезаключать трудовой договор на ГПД, тем более задним числом.

Оптимальный вариант: оставить все так, как есть. Иначе, при совместной проверке со стороны ИФНС и СФР договор ГПХ может быть переквалифицирован в трудовое соглашение. В этом случае будут доначислены взносы на травматизм.

НДФЛ с выплат работнику, находящемуся за границей

Заключение договора, уплата НДФЛ и взносов напрямую зависит, по сути, от двух основных факторов:

• гражданином какой страны является работник;
• какое место работы указано в трудовом договоре (ГПД) — это может быть как российская организация или обособленное подразделение иностранной фирмы, зарегистрированное в РФ, так и иностранная компания.

Доходы дистанционного работника за границей, полученные от российской организации, независимо от его налогового статуса (резидент РФ или не налоговый резидент РФ) признаются доходами, полученными от источников в РФ и подлежащими обложению по соответствующей ставке НДФЛ (письмо ФНС России от 13.11.2023 № ЗГ-3-11/14749).

Работа на территории России

Если в трудовом договоре (ГПД) записано, что местом работы является российская компания или обособленное подразделение иностранной фирмы, зарегистрированное в РФ, тогда НДФЛ с заработка работника платит наниматель, который является налоговым агентом. При этом:

• если работник (исполнитель по договору ГПХ) — резидент РФ, то применяется ставка НДФЛ = 13% (либо 15% — с доходов больше 5 млн руб.);
• если сотрудник — нерезидент РФ, то также применяется ставка 13% (либо 15% — с доходов больше 5 млн руб.). До 01.01.2024 ставка НДФЛ для такого работника составляла 30%.

Работа за пределами России

Если в трудовом договоре (ГПД) записано, что местом работы является иностранная компания, тогда заработок гражданина признается доходом, полученным от источников за пределами РФ. Соответственно, наниматель здесь – не налоговый агент по НДФЛ и платить его не обязан. В этой ситуации работник:

1. Являясь налоговым резидентом РФ (в случае как минимум 183 дней пребывания в РФ) на 31.12 текущего года обязан самостоятельно уплатить НДФЛ по ставке 13% (либо 15% — с доходов больше 5 млн руб.), подав в ИФНС декларацию 3-НДФЛ по итогам отчетного года — это правило не касается российских военнослужащих, проходящих службу за границей. Подать данную налоговую декларацию нужно не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, а уплатить налог — до 15 июля года, наступившего за отчетным.
2. Получив статус не налогового резидента РФ к 31.12 текущего года, не обязан уплачивать НДФЛ и подавать соответствующую декларацию в ИФНС.

Статус работника и НДФЛ: итоги

При смене статуса наниматель не обязан пересчитывать НДФЛ с начала года, как это было ранее. Ведь теперь доходы и резидента, и не резидента РФ, полученные от источника в РФ, облагаются по одной и той же ставке в 13% (либо 15% – по доходам от 5 млн руб.).

Порядок уплаты страховых взносов 

Взносы подлежат начислению на выплаты, производимые гражданам РФ. Причем, двойное гражданство у россиян не влияет на уплаты взносов, поэтому (письмо Минфина России от 25.03.2023 №03-04-05/27507):

• если гражданин РФ находится за границей и дистанционно работает по трудовому договору, то на его доходы от источника в РФ начисляют и уплачивают взносы в рамках Единого налогового платежа (в ИФНС) и взносы на травматизм (перечисляются по отдельной платежке в СФР);
• если россиянин в дистанционном формате работает по ГПД, то начисляют и уплачивают взносы в налоговую в рамках ЕНП — причем, взносы на травматизм упплачивают в СФР только в том случае, если это предусматривает договор ГПХ.

Применение международных норм

При определении порядка уплаты налогов, взносов следует учитывать нормы международных договоров (при их наличии). Так, согласно Договору между РФ и РБ о сотрудничестве в области соцобеспечения от 24.01.2006 белорус, работающий дистанционно по ГПД в Беларуси, может выбирать между российским и белорусским законодательством о соцобеспечении.

Например, белорус может выбрать (гос) соцстрахование РБ и подать заявление своему работодателю из РФ о сделанном выборе. Если он это не сделает, то указанный наниматель будет начислять на его заработок взносы в общем порядке, отображая сведения в расчете РСВ (для налоговой) и в отчете ЕФС-1 (для СФР).

Итоги

Работник (гражданин РФ, иностранец) вправе работать дистанционно. Если сотрудник работает удаленно за границей, то оформление данных отношений, начисление НДФЛ и взносов имеют некоторые особенности, приведенные выше в статье.