Бухгалтерский учет кредитных операций основывается на нормах гражданского права и ПБУ 15/2008. Гражданский кодекс разделяет понятия кредита и займа. Под займами понимаются процессы передачи заемщику денежных и других имущественных средств в собственность с условием их возврата. В случае с кредитом предметом сделки могут выступать только деньги, а кредитором – банковские организации. Кредиты выдаются на кратко- и долгосрочной основе.
Займы могут подтверждаться устными или письменными договоренностями. Они могут быть оформлены между предприятием и учредителем, работником, другим физическими или юридическим лицом. Кредиты и займы бывают процентными и беспроцентными.
Синтетический и аналитический учет кредитов и займов
При организации учета по кредитам и займам необходимо обособить операции с основной суммой долга, процентами по нему и сопутствующими издержками. В категорию дополнительных затрат включают:
- средства, направляемые на консультационно-информационное сопровождение сделки;
- суммы, израсходованные на проведение экспертной оценки кредитного соглашения;
- прочие траты, непосредственно связанные с получение заемных ресурсов.
Синтетический учет кредитов и займов у получателя кредитных средств ведется по счету 66 или 67, у кредитора – на 58 счете в составе финансовых инвестиций. Если действие кредитного договора ограничено периодом менее 12 месяцев, то предприятие должно показать эти ресурсы в качестве краткосрочной задолженности (счет 66). При длительном сроке актуальности договора (более 12 месяцев) речь идет о долгосрочном кредите, который учитывается на счете 67.
Аналитический учет кредитов и займов должен вестись в разрезе видов задолженности с детализацией по кредиторам и заимодавцам. Для этой цели к синтетическим счетам открывают субсчета. Например, аналитика по краткосрочным кредитам может обеспечиваться таким комплексом счетов:
- 66.1 выделяется для учета основной суммы задолженности;
- 66.2 – субсчет для отображения начисляемых по кредиту процентам;
- 66.3 – займы в валюте.
Дополнительно можно ввести субсчета для разделения кредитов и займов, операций с векселями. Все аналитические счета включаются в рабочий план счетов предприятия. Кредитные средства приходуются в учете в периоде, когда деньги были фактически получены, но не раньше даты подписания договора.
Проводки по кредиту
Если предприятие выступает в роли кредитора, а не кредитуемого лица, то в учете будут использоваться счета 58 или 76. Руководствоваться надо положениями ПБУ 19/02. Корреспонденция по выдаче процентного займа будет составляться между дебетом 58 и кредитом 51 (или 52, 10, 41). Проводки по беспроцентному займу между юридическими лицами будут затрагивать дебет счета 76 и кредит 51 или 10, 52, 41 счета.
Если предметом договора займа выступают неденежные средства, то их стоимостная оценка должна быть подвергнута обложению НДС у займодавца. Не подлежат налогообложению НДС займы, выраженные в денежной форме – пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. Начисление НДС будет отображено в учете так:
- Д58 – К68, если заем процентный;
- Д76 – К68 при беспроцентном займе.
При оформлении заимствований, когда одной из сторон является сотрудник предприятия, вводится счет 73. В момент выдачи работнику денег счет 73 дебетуется, при погашении обязательств кредитуется. Если выдается займ векселем, проводки будут иметь вид:
- Д58/Вексель – К76 – запись составляется в момент получения векселя;
- Д76 – К51 – подтверждена выдача займа.
При использовании беспроцентного типа векселя, корреспонденция оформляется между дебетом 76/Вексель и кредитом 76/Контрагент с одновременным отражением поступивших средств Д76/Контрагент – К51. Векселедатель ведет учет заемных средств на 66 или 67 счете.
Если предприятие получило краткосрочный займ, проводки будут иметь вид:
- Д51 – К66.1 – поступили заемные средства на расчетный счет организации;
- Д91.2 – К76 отражена величина дополнительных издержек, связанных с процедурой оформления кредитного соглашения;
- Д76 – К51 – погашены обязательства по сопутствующим затратам;
- Д91.2 или 08 – К66.2 – произведено начисление процентов;
- Д66.2 – К51 – погашение задолженности по процентам;
- Д66.1 – К51 – выплата в счет долга по основной части кредита.
В случаях, когда оформлен долгосрочный кредит, проводки будут такими:
- Д51 – К67.1 – получены кредитные средства;
- Д67.1 – К51 – произведено частичное или полное погашение займа;
- Д67.1 – К66.1 – произошла переквалификация договора долгосрочного кредитования в соглашение краткосрочного кредитования;
- Д91.2 – К67.2 – показаны начисленные за отчетный период проценты за пользование деньгами.
