Налоговики в ходе камеральных проверок сопоставляют данные форм РСВ и 6-НДФЛ. При выявлении расхождений в этих формах страхователю направляют требование о представлений пояснений или внесении изменений в отчет. Отреагировать на такое уведомление необходимо в 5-дневный срок. Если в отчетах все сведения введены правильно, надо направить в контролирующий орган письменные пояснения с обоснованием причин возникновения расхождений. Если же по результатам перепроверки данных были обнаружены ошибки, подается корректировочный отчет.
РСВ и 6-НДФЛ – должны ли совпадать?
Условие о совпадении данных в Расчете страховых взносов и 6-НДФЛ не всегда можно выполнить. Основные причины расхождений – различия в подходе к признанию некоторых затрат в бухгалтерском и налоговом учете, освобождение отдельных выплат от НДФЛ или страховых взносов. Варианты объективных оснований расхождений между отчетными формами могут быть, к примеру, такими:
- страховые взносы на дивиденды, материальную помощь, выплаты работникам по договорам дарения от работодателей не начисляют, а НДФЛ с таких выплат удерживается, то есть эти суммы будут исключаться из РСВ, но их надо показать в 6-НДФЛ;
- разовые премии в целях обложения страховыми взносами признаются доходом датой их начисления (Письмо Минфина от 20.06.2017 г. № 03-15-06/38515), а применительно к НДФЛ – датой выплаты средств (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Как проверить 6-НДФЛ и РСВ
В 2021 году в связи с внесением изменений в отчетные формы обновились и междокументарные контрольные соотношения - они приведены в Письмах ФНС от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@ и от 19.02.2021 № БС-4-11/2124@ (ред. от 14.04.2021).
Для проверки соотношений между отчетными формами 6-НДФЛ и РСВ:
- Необходимо сопоставить базу, облагаемую страховыми взносами (она фиксируется в строке 050 подраздела 1.1 приложения 1 к разделу 1 РСВ) с размером дохода из 6-НДФЛ. Общий начисленный доход за минусом дивидендных платежей (разница строк 110 и 111 раздела 2 формы 6-НДФЛ) должен быть равен или больше базы по страхвзносам из формы РСВ. Соотношение не распространяется на компании с «обособками» и на ИП, применяющих патент.
- База по пенсионному, а также медицинскому страхованию (итоги строк 050 в подразделах 1.1 и 1.2 РСВ) должна быть меньше или равна сумме доходов по трудовым и гражданско-правовым договорам (сумма строк 112 и 113 раздела 2 формы 6-НДФЛ). Соотношение применяется к налоговому агенту с учетом обособленных подразделений.
Расхождение РСВ и 6-НДФЛ: пояснения
При наличии расхождений, не являющихся ошибкой, в произвольной форме составляются пояснения для ИФНС. В документе необходимо указать адресата (ИФНС), данные отправителя, реквизиты требования, на которое дается ответ, кратко сформулировать причину расхождений с дальнейшим обоснованием корректности всех данных со ссылками на нормы текущего законодательства. Желательно приложить к объяснительной оправдательные документы, подтверждающие указанные в письме тезисы – это исключит вероятность получения дополнительных запросов из ИФНС.
Пример 1
Расхождения РСВ и 6-НДФЛ могут быть следствием начисления и выплаты дохода в разные периоды, в этой ситуации ссылаться надо на различия в порядке заполнения отчетности. Примерный текст пояснений будет таким:
«В ответ на ваше Требование № 55 от 22.04.2021 г. ООО «Космос» сообщает, что расхождения между представленными формами 6-НДФЛ и «Расчетом по страховым взносам» (далее – РСВ) за 1 квартал 2021 года в сумме 5000 рублей вызваны разным порядком заполнения данных отчетных форм.
Сумма разницы образовалась в связи с выплатой непроизводственной премии в пользу Федосеевой Е.А. (ИНН 490123456789). Доход был начислен в марте 2021 года, а выплачен в апреле 2021 года. В соответствии с п. 1 ст. 424 НК РФ и рекомендациями Письма Минфина от 20.06.2017 г. № 03-15-06/38515 сумма премиальных и начисленных на них взносов в бухгалтерском учете отнесены к марту 2021 года по дате начисления дохода. Применительно к НДФЛ дата получения единовременного дохода в виде премии определяется днем перечисления средств физическому лицу (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ), поэтому в форме 6-НДФЛ данный доход будет зафиксирован в апреле 2021 года.
Таким образом, премия в пользу Федосеевой Е.А. в сумме 5000 рублей должна быть отражена в РСВ за 1 квартал 2021 г. и в расчете 6-НДФЛ за полугодие 2021 г. Ошибок в представленной отчетности нет.»
Пример 2
Сверка 6-НДФЛ и РСВ показала расхождения в размере выплаченных средств в пользу физического лица в рамках договора дарения (денежный подарок к юбилею сотрудника). Пояснения будут следующими:
«Расхождения в сумме 10 000 рублей образовались в результате произведенных выплат по договору дарения в пользу Петрова А.И. (ИНН 941112457812).
Договор дарения составлен в письменной форме в соответствии со ст. 574 ГК РФ и относится к категории гражданско-правовых договоров, при этом он не связан с выполнением трудовых функций работником. Согласно п. 4 ст. 420 НК РФ сумма такого вознаграждения не является базой для начисления страховых взносов. Выплата по договору дарения произведена в марте 2021 года в размере 10 000 рублей, на эту сумму не начислялись страховые взносы, но был удержан и перечислен налог на доходы физических лиц по ставке 13% в сумме 780 рублей (в соответствии с нормами п. 28 ст. 217 НК РФ).
Таким образом, разница между суммой доходов в отчетных формах 6-НДФЛ и РСВ за 1 квартал 2021 г. соответствует выплате по договору дарения, с которой удержан НДФЛ - ошибок в отчетности нет. Копия договора дарения с Петровым А.И. прилагается».
