Расчет налога на прибыль по обособленным подразделениям

23.04.2021
0
Команда СП

Налог на прибыль обособленного подразделения (ОП) исчисляется и уплачивается в соответствии с требованиями ст. 288 НК РФ. При этом часть налогового обязательства, подлежащая перечислению в федеральный бюджет, не делится между головным офисом и его подразделениями, а налог и авансовые платежи, предназначенные для уплаты в региональные бюджеты, должны быть исчислены для головной организации и для каждой «обособки» предприятия.

Определение сумм налога на прибыль по ОП осуществляется пропорционально доле прибыли, которая приходится на такое подразделение. Уплата налога производится по месту нахождения каждого подразделения. Доля прибыли ОП может рассчитываться с привязкой к объему расходов на оплату труда или к величине среднесписочной численности работников – выбор конкретного показателя фиксируется учетной политикой предприятия, этот параметр должен оставаться неизменным на протяжении всего налогового периода.

При наличии у предприятия нескольких ОП в одном субъекте РФ делить прибыль между ними нет необходимости. В этом случае достаточно определить ответственное ОП, которое будет платить налог, и уведомить по установленной форме налоговиков (Письмо ФНС от 26.12.2019 № СД-4-3/26867@). Если налоговое обязательство по разным видам деятельности исчисляется по нескольким налоговым ставкам, прибыль распределяется по обособленным подразделениям отдельно по каждой ставке.

Как исчислить налог на прибыль: обособленное подразделение 2021 года

Для выделения доли налогового обязательства по прибыли в разрезе обособленных подразделений используют ряд формул:

1. Величина налога по ОП = Налогооблагаемая прибыль по предприятию × Доля прибыли по ОП × Ставка налогообложения в региональный бюджет.

 

2. Доля прибыли ОП = (Удельный вес трудового показателя ОП + Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества ОП) / 2

В качестве трудового показателя за основу может приниматься среднесписочная численность персонала (ССЧ) или объем затрат на оплату труда.

3. Удельный вес ССЧ ОП = (ССЧ по ОП / ССЧ по организации) × 100.

Для выведения значения удельного веса среднесписочной численности обособленного подразделения за основу расчетов берутся фактические данные о среднесписочной численности персонала в отчетном (налоговом) периоде.

4.  Удельный вес затрат на оплату труда = (Расходы по оплате труда ОП / Расходы предприятия по оплате труда) × 100.

Эта формула используется для разделения прибыли между ОП в случаях, когда учетная политика предполагает выделение уровня вклада каждого подразделения с учетом не численности персонала, а объема расходов на ФОТ. Учитываются расходы на оплату труда, приведенные в ст. 255 НК РФ.

Удельный вес имущества ОП по показателю остаточной оценки имущественных активов определяется следующим путем:

5. Удельный вес остаточной стоимости по ОП = Средняя остаточная стоимость амортизируемых объектов по ОП / Средняя остаточная стоимость амортизируемых объектов в целом по предприятию x 100

Учитывать надо в том числе остаточную стоимость по имуществу, переданному в аренду и полученному в лизинг. При использовании с целью получения дохода отдельных объектов не по месту их балансового учета остаточная стоимость такого основного средства должна быть учтена в составе имущества ОП, в котором осуществляется фактическая эксплуатация.

Пример

Рассмотрим расчет налога на прибыль по обособленным подразделениям на примере.

ООО «Людмила» зарегистрировано в г. Краснодар (Краснодарский край), компания имеет одно обособленное подразделение в Республике Крым. Учетной политикой регламентирован расчет доли ОП в прибыли по показателю расходов на оплату труда. Налоговая база за истекший 2020 год по налогу на прибыль составила 5 700 000 руб.

Показатель

Общая сумма по организации, руб.

Сумма по головному офису, руб.

Сумма по обособленному подразделению, руб.

Расходы на оплату труда

12 000 000,00

8 000 000,00

4 000 000,00

Остаточная стоимость амортизируемых основных средств

01.01.2020

18 700 000,00

14 025 000,00

4 675 000,00

01.02.2020

18 513 000,00

13 884 750,00

4 628 250,00

01.03.2020

18 327 871,00

13 745 903,00

4 581 968,00

01.04.2020

18 144 592,00

13 608 444,00

4 536 148,00

01.05.2020

17 963 147,00

13 472 360,00

4 490 787,00

01.06.2020

17 783 515,00

13 337 636,00

4 445 879,00

01.07.2020

17 605 680,00

13 204 260,00

4 401 420,00

01.08.2020

17 429 623,00

13 072 217,00

4 357 406,00

01.09.2020

17 255 327,00

12 941 495,00

4 313 832,00

01.10.2020

17 082 774,00

12 812 080,00

4 270 694,00

01.11.2020

16 911 946,00

12 683 959,00

4 227 987,00

01.12.2020

16 742 826,00

12 557 119,00

4 185 707,00

31.12.2020

16 575 398,00

12 431 548,00

4 143 850,00

Итого

229 035 699,00

171 776 771,00

57 258 928,00

Сначала производим расчет удельного веса расходов по оплате труда по ОП и головному офису:

  • по головному офису он равен: 66,67% (8 000 000/12 000 000 x 100)
  • по ОП этот показатель составил: 33,33% (4 000 000/12 000 000 x 100).

На следующем этапе выводим среднюю остаточную стоимость амортизируемых основных средств:

  • по предприятию в целом средний показатель равен: 17 618 130,69 руб. (229 035 699/13);
  • по головному офису: 13 213 597,77 руб. (171 776 771/13);
  • по ОП: 4 404 532,92 руб. (57 258 928/13).

Дальше надо определить удельный вес по остаточной стоимости объектов основных средств:

  • на головной офис приходится: 75% (13 213 597,77/17 618 130,69  x 100);
  • на ОП приходится: 25% (4 404 532,92/17 618 130,69 x 100).

Теперь можно вычислить долю прибыли по подразделениям:

  • от деятельности головного офиса предприятие получает 70,835% общей прибыли ((66,67% + 75%) / 2);
  • ОП приносит компании 29,165% ((33,33% + 25%) / 2).

Таким образом, налог к уплате в региональный бюджет по головному офису будет рассчитываться из налоговой базы 4 037 595 руб. (5 700 000 x 70,835%), а по обособленному подразделению – 1 662 405 руб. (5 700 000 x 29,165%).

Сумма налога, подлежащая уплате в региональный бюджет:

  • по головному офису: 686 391 руб. (4 037 595 х 17%);
  • по ОП: 282 609 руб. (1 662 405 х 17%).

Налог, уплачиваемый в федеральный бюджет, составит: 171 000 руб. (5 700 000 х 3%)

Декларация по налогу на прибыль обособленного подразделения составляется отдельно от отчета по головному офису и подается в налоговый орган по месту учета ОП. 

Оставить комментарий