Прямые и косвенные расходы в бухгалтерском учете

Прямые расходы: что это?

К прямым расходам относят траты, которые непосредственно связаны с производством конкретных видов продукта либо выполнением определенных услуг. Эти расходные статьи включаются в себестоимость готового изделия (проделанной работы). Они необходимы именно для производства товаров и услуг: без них производственная деятельность сразу становится невозможной.

В п. 1 ст. 318 НК РФ определен примерный перечень прямых расходов:

• материальные траты, связанные с изготовлением продукции или оказанием услуг;
• траты на оплату труда сотрудников, занятых в производстве;
• амортизационные отчисления по основным фондам, непосредственно используемым при изготовлении продукции.

То есть это оплата сырья и материалов, заработная плата и социальные выплаты основного производственного персонала, оплата работ, выполненных подрядчиками, амортизация оборудования.

Как учесть прямые и косвенные расходы при расчете налога на прибыль, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Что относится к косвенным тратам

Косвенные затраты связаны с производственным процессом, но не напрямую. Эти расходы нельзя отнести к производству конкретного вида продукции, и они не включаются в неизменном виде в себестоимость готовых изделий (выполненных услуг).

К косвенным тратам относят:

• общепроизводственные расходы – затраты, связанные с обслуживанием основных и вспомогательных производств (топливо, энергия, водоснабжение, ремонт основных средств, зарплата мастеров и начальников производственных участков и т. д.);
• общехозяйственные расходы – траты, не связанные напрямую с производственной деятельностью, но необходимые для функционирования субъекта хозяйствования в целом (оплата труда АУП и общехозяйственного персонала, амортизация и ремонт оргтехники, оплата консультационных или аудиторских услуг и т. д.);
• коммерческие расходы – траты, связанные с реализацией готового продукта (реклама, оплата труда сотрудников, задействованных в торговле, содержание склада, амортизация торгового оборудования и т. д.).

Косвенные и прямые затраты: в чем же разница?

Итак, как мы уже выяснили, прямые траты напрямую относятся к себестоимости определенной продукции, а косвенные расходы нужны для функционирования предприятия в целом – с производством конкретного продукта они никак не связаны.

Нередко возникают сложности с классификацией расходов.

Например, амортизация – это прямые или косвенные затраты? Все зависит от того, о каком оборудовании идет речь.

Если это станок, на котором рабочие вытачивают детали для готового изделия, то амортизационные отчисления по нему включаются в прямые расходы. Если же амортизируется многофункциональное устройство, используемое для нужд бухгалтерской службы компании, то амортизация такого оборудования увеличивает косвенные расходы.

Аренда – это прямые или косвенные расходы? Здесь тоже все зависит от того, для каких целей используется помещение. Если это офис для АУП, то затраты на съем комнаты или здания относятся к косвенным. В случае же, когда помещение используется как производственный цех, расходы на его аренду являются прямыми.

А как быть, если одно и то же помещение арендуется и под офис, и под производство? Здесь целесообразно подсчитать процентное соотношение. Если большая часть здания отведена под цеха, то расходы на его аренду являются прямыми, если же основную территорию занимают кабинеты АУП, то аренда и амортизация такого помещения составляют косвенные траты (этот момент во избежание споров с налоговиками стоит прописать в учетной политике).

Основное отличие прямых и косвенных затрат в бухгалтерском учете – момент отнесения их к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу.

Согласно п. 2 ст. 318 НК РФ, прямые траты относятся к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль, по мере реализации продукта. А вот косвенные издержки включаются в расходы в полном объеме в периоде, в котором были произведены (п. 1 ст. 318 НК РФ).

То есть прямые расходы уменьшают базу по налогу на прибыль в том временном промежутке, когда реализованы изготовленные продукты. Важный момент: организациям, оказывающим услуги (и только им), разрешено единовременно списывать прямые траты. А вот предприятия, выполняющие работы и изготавливающие продукцию, относят прямые траты к расходам только после продажи результата труда.

Косвенные же расходы по общему правилу уменьшают базу по налогу на прибыль в том же периоде, в котором они были произведены.

Бухгалтерский учет прямых и косвенных расходов

Прямые расходы аккумулируются на счете 20 «Основное производство». Для учета косвенных трат используется несколько счетов: 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Учет прямых затрат отражается следующим образом:

Дт 20 Кт 02, 10, 23, 25, 26, 60, 69, 70.

Оприходование продукции по фактической себестоимости записывается так:

Дт 43 Кт 20.

В момент реализации себестоимость продукции списывается следующей проводкой:

Дт 90 кт 43.

А вот с косвенными затратами дело обстоит иначе. Они не могут быть отнесены к конкретному виду продукции и потому должны быть распределены.

Способы распределения косвенных трат

Метод распределения косвенных трат выбирается в зависимости от отраслевых особенностей предприятия, специфики его деятельности, принятого метода расчета себестоимости. Всего существует три способа:

• прямое распределение;
• пошаговый способ;
• двусторонний метод.

Большое значение в выборе конкретного способа распределения имеет избранная база распределения косвенных трат. Возможны следующие варианты:

• объем выпускаемой продукции;
• плановая себестоимость;
• уровень трудовых затрат;
• материальные траты;
• величина выручки;
• соотношение величины прямых расходов либо их отдельных видов.

Важен и характер взаимосвязей между производственными и непроизводственными подразделениями.

Если непроизводственные объекты не оказывают друг другу услуг, целесообразно выбрать самый простой способ распределения – прямой.

Если обслуживающие центры оказывают друг другу услуги в одностороннем формате, следует выбрать пошаговый способ.

Когда непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги на постоянной основе, применяется сложный двусторонний метод.

Итак, прямые и косвенные затраты различаются и по сути, и по содержанию. Прямые расходы необходимы для организации производственного процесса и напрямую включаются в себестоимость продукции, тогда как косвенные траты нужны для функционирования предприятия в целом и не могут быть включены в себестоимость конкретного изделия. Классификация трат на прямые и косвенные расходы необходима для правильного исчисления налоговой базы и, соответственно, исключения претензий и санкций со стороны ИФНС. Разные виды трат уменьшают базу по налогу на прибыль в разное время: прямые затраты в момент реализации продукции, а косвенные – в том периоде, в котором были произведены.

Теперь наши полезные советы и новости можно прочитать в телеграме. Подключайте канал «Современный предприниматель» и будьте всегда осведомленными.