Проводки по приобретению основных средств

Любому предприятию необходимы средства труда – основные фонды, обеспечивающие и поддерживающие процесс производства. Важную роль при их приобретении играет грамотное бухгалтерское оформление. Напомним основные записи, сопровождающие поступление ОС от различных источников.

Какие активы относятся к основным средствам

Определение этому понятию дает ПБУ 6/01 «Учет ОС» и налоговое законодательство. К ОС компании относят активы (сооружения, здания, оборудование, коммуникации, машины, станки, оргтехника, мебель и т. п.), многократно используемые в производстве и управлении, отвечающие таким критериям:

• эксплуатируемые более года;

• не перерабатываемые как сырье;

• изначально не предназначаемые для перепродажи;

• приносящие прибыль в процессе работы.

К признакам ОС относится и первоначальная стоимость. В бухучете (п. 5 ПБУ 6/01) минимальной ценой ОС считается 40 тыс. руб., в налоговом учете – 100 тыс. руб. (ст. 257 НК). Отнесение имущества к ОС определяет условия постепенности списания его стоимости посредством начисления износа, а также формирования стоимости при поступлении.

Приобретение основных средств: проводки

К учету ОС принимают по первоначальной стоимости (ПС), под которой понимают сумму затрат по покупке ОС и других, связанных с ней расходов, например, по монтажу, доставке, таможенным пошлинам, невозмещаемым налогам, консультационным услугам и др.

По общим правилам поступление актива в эксплуатацию в учете фиксируется записями:

Д/т 08 К/т 60 (10, 70, 69) — приняты к учету затраты на приобретение (изготовление) ОС;

Д/т 19 К/т 60 — выделен НДС;

Д/т 01 К/т 08 — сформирована ПС ОС.

Пример 1: проводки по приобретению основных средств

В марте 2019 компания приобрела и ввела в работу оборудование стоимостью 360 000 руб. (в т.ч. НДС 20% – 60 000 руб.). Затраты по доставке ОС составили 24 000 руб. с учетом НДС (4000 руб.). Бухгалтерия фирмы оформила по приобретению основных средств проводки:

Операции	Д/т	К/т	Сумма
Оплачены счета:
- поставщика ОС	60	51	360 000
- перевозчика	76	51	24 000
Оприходовано оборудование	08	60	300 000
В ПС учтены транспортные расходы	08	76	20 000
Отражен входной НДС:
- по ОС	19	60	60 000
- по доставке ОС	19	76	4000
НДС принят к вычету (60000 + 4000)	68	19	64 000
По акту приема-передачи оборудование передано в эксплуатацию по ПС, т. е. стоимости суммированных затрат (300 000 + 20 000)	01	08	320 000

Приобретение ОС возможно не только за счет свободных средств фирмы. Их можно:

• самостоятельно (или по подряду) изготовить (возвести);

• получить безвозмездно;

• приобрести за счет целевого бюджетного финансирования;

• получить в качестве вклада в уставный фонд компании.

Далее рассмотрим на примерах особенности приходования ОС, полученных из разных источников.

Пример 2: бухгалтерские проводки по приобретению основных средств - строительство

Силами подрядной организации в компании возведена эстакада для ремонта грузоподъемного оборудования. Стоимость работ, предъявленная по актам КС-2 и справкам КС-3, составила 240 тыс. руб. (включая НДС - 40 тыс. руб.). Для возведения объекта приобретены материалы на сумму 120 тыс. руб. (в т.ч. НДС 20 тыс. руб.), в ходе работ привлекался спецтранспорт по договору услуг на сумму 60 тыс. руб. с учетом НДС 10 тыс. руб.

Операции	Д/т	К/т	Сумма
Оплата ТМЦ	60	51	120 000
Передача ТМЦ для строительства объекта	08	10	100 000
Оплата счета подрядчика	60	51	240 000
Оплата услуг спецтранспорта	76	51	60 000
Учтены работы, предъявленные подрядчиком	08	60	200 000
Отражены транспортные услуги, включенные в затраты по возведению ОС	08	76	50 000
Учтен НДС по всем операциям, связанным со строительством (20000 + 40000 + 10000)	19	60,76	70000
НДС предъявлен к вычету	68	19	70000
Эстакада введена в эксплуатацию	01	08	350000

Пример 3: бухпроводки по приобретению основных средств – вклад в УК

В качестве доли в УК учредителем внесен шлифовальный станок стоимостью 600 тыс. руб., в т.ч. НДС 100 тыс. руб. (по денежной оценке, согласованной вместе с остальными участниками). Его транспортировка обошлась компании в 12 тыс. руб. (в т.ч. НДС 2 тыс. руб.)

Операции	Д/т	К/т	Сумма
Отражена задолженность учредителя	75	80	600 000
В УК внесено ОС	08	75	500 000
НДС, восстановленный учредителем	19	75	100 000
Оплата транспортировки ОС	60	51	12 000
Учтены расходы по доставке	08	60	10 000
НДС по доставке	19	60	2000
НДС принят к вычету	68	19	102 000
Станок введен в эксплуатацию	01	08	510 000

Пример 4: приобретение основных средств за счет целевого финансирования – проводки

Поступление ОС может быть профинансировано по специальным целевым программам (государственным или коммерческим). В этих случаях требуется оформление договора целевого финансирования (ЦФ), обязательное выполнение всех его условий и отчет об использовании целевых поступлений.

Компания получила субвенции (2 000 000 руб.) из бюджета на покупку оборудования и приобрела ОС:

Операции	Д/т	К/т	Сумма
Выделены средства ЦФ	76	86	2 000 000
Средства из бюджета получены	51	76	2 000 000
Оплачен счет поставщика на покупку ОС	60	51	2 000 000
Отражены затраты на приобретение ОС	08	60	2 000 000
Объект принят к учету	01	08	2 000 000
Отражено использование средств ЦФ	86	98/2	2 000 000

Пример 5: Поступление ОС на безвозмездной основе – проводки

Безвозмездно полученное ОС приходуется в учете компании по рыночной стоимости, которую определяют, оценив его любым доступным способом, например, проанализировав соответствующую статистику, связавшись с производителем или прибегнув к услугам эксперта-оценщика. В зависимости от того, откуда актив поступил, разнятся бухгалтерские записи. Если ОС передал предприятию учредитель, то задействуют сч. 83, любое другое лицо – сч. 98.

Например, компанией безвозмездно получено оборудование. Его стоимость по акту оценки составила 120 тыс. руб. Затраты по доставке - 6 тыс. руб. (в т.ч. НДС – 1 тыс. руб.), наладке – 12 тыс. руб. (включая НДС – 2 тыс. руб.). Проводки:

Операции	Д/т	К/т	Сумма
ОС получено	08	83 (98/2)	120 000
Отражены транспортные затраты	08	60	5000
Учтены расходы по наладке	08	60	10 000
Входной НДС по услугам доставки и наладки (1000 + 2000)	19	60	3000
Оборудование оприходовано	01	08	135 000
НДС по дополнительным услугам зачтен	68	19	3000