Отражение в учете утилизации автомобиля

Процесс списания авто

Автомобиль в числе основных средств (ОС) списывают согласно п. 40 ФСБУ 6/2020 утв. Приказом Минфина № 204н от 17.09.2020. То есть вследствие износа, когда становится очевидным, что в будущем он не принесет финансовую выгоду, а продать его при этом не представляется возможным.

Порядок

Для целей списания формируют специальную комиссию, которая призвана:

1. Определить целесообразность последующей эксплуатации, применения авто. Ей выясняется состояние отдельных узлов, частей, деталей авто, чтобы понять, можно ли их использовать при ремонте других ОС.
2. Оформить соответствующую документацию по выбытию.

Сформированная комиссия решает списать авто, а затем оформляет это актом (по списанию, утилизации). Оформленный акт утверждает глава организации, после чего на его основании в инвентарной карточке учета делают запись о выбытии авто.

Для оформления акта о списании и инвентарной карточки разрешается разрабатывать собственные формы либо использовать типовые – ОС-4а и ОС-6 (утв. Постановлением Госкомстата № 7 от 21.01.2003).

Особенности

Списывают авто в периоде его выбывания (либо не способности приносить финансовую выгоду в последующем). При этом:

• прекращают начислять амортизацию со дня списания авто либо с 1 числа последующего месяца;
• накопленную амортизацию и обесценивания относят к снижению начальной стоимости.

При учете выбывания авто (объекта ОС), к сч. 01 «ОС» допускается открытие субсч. 01-2 «Выбытие ОС». К ДТ открытого субсчета причисляют стоимость выбывающего объекта, а к КТ – накопленную амортизацию и обесценивание.

Как в декларации по налогу на прибыль отразить списание ОС на металлолом, если оно имеет остаточную стоимость? Ответ на этот вопрос есть в «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демодоступ бесплатно.

Извлеченные ценности

Последующий учет извлеченных ценностей зависит от того, как их будут потом использовать. Поэтому их могут учитывать в составе:

• ОС, как, собственно, и раньше;
• запасов;
• либо долговременных активов к реализации.

Как вариант, часть стоимости ОС (= извлекаемым ценностям) можно списать на расходы, не признавая ценности активами. Причем вне зависимости от их названия в технической документации (запчасти, вторсырье, иное).

Варианты использования и учета

1. Для реставрации, улучшения ОС на протяжении периода, превышающего 12 мес. Тогда их учитывают как составные части ОС в их же составе, а при надобности уточняют единицы учета и элементы амортизации. Но часть балансовой стоимости ОС (=извлеченным ценностям) не списывают, а новые доходы, активы не признают.
2. Для потребления, реализации на протяжении 12 мес. (стандартного операционного цикла организации). Тогда их признают запасами и оценивают на самую раннюю дату, которой может стать дата прекращения использования ОС либо дата физического разделения извлекаемых ценностей от ОС. Оценивают также по минимальной величине:

• стоимости учета идентичных запасов (с обесцениванием), которые приобретены (созданы) в обычном цикле;
• суммы балансовой цены ОС (= извлекаемым ценностям) и расходов на демонтаж, разборку, извлечение ценностей, доведением их до нужного состояния, которое позволит их потреблять как запасы.

Ценности для реализации вне обычного цикла организации считаются долговременными активами к продаже. Тогда их оценивают по балансовой цене ОС (= этим ценностям) на самую раннюю дату: прекращения использования ОС либо физического разделения ОС и ценностей.

Ценности для реализации вне обычного цикла можно не признавать долгосрочными к продаже, если:

1. Сумма от продажи этих ценностей, как предполагается, будет мизерной и не превысит либо незначительно превысит расходы по их извлечению, подготовке к реализации и собственно реализации.
2. Их реализовали до окончания отчетного периода, когда прекращено использование ОС либо физически разделены ценности от ОС. Признанию подлежит свернутый итоговый финрезультат от выбывания (применительно к п. 40 ФСБУ 6/2020).

При утилизации извлеченных ценностей без последующей реализации (использования) остаток балансовой стоимости (= ценностям), списывают к проч. расходам без признания новых активов.

Финрезультат от выбытия авто

Признавать в доходах (расходах) в составе прибыли (убытка) и в периоде списания объекта ОС надлежит разницу балансовой цены списываемого авто и расходов по его выбыванию, а также между поступлениями от этого выбывания.

Особенности учета

При утилизации получены материальные ценности. Тогда расходы по утилизации включают в их стоимость, но чтобы при этом она не была больше:

• стоимости учета идентичных запасов (при учете извлеченных ценностей в запасах);
• чистой цены реализации извлеченных ценностей (если они учтены как ДАП);
• справедливой цены (если данные ценности причислены к капвложениям).

Остаточные расходы списывают на демонтаж, утилизацию за резервные средства. При отсутствии резерва (либо недостатка средств) учитывают их в проч. расходах. НДС, принятый к вычету по купленному некогда авто, восстанавливать не требуется.

Проводки

ДТ 01-2 КТ 01-1 – списание начальной стоимости авто;

ДТ 02 КТ 01-2 – списание амортизации;

ДТ 02 КТ 01-2 – списание накопленного обесценивания;

ДТ 10, 41 КТ 01-2 – учтены ценности, приобретенные при утилизации авто;

ДТ 10,41 КТ 60, 76 – часть расходов по утилизации в стоимости ценностей;

ДТ 96 КТ 60, 76 – часть расходов по утилизации учтена по оценочному обязательству утилизации;

ДТ 91-2 КТ 60, 76 – признание остатка расходов по утилизации;

ДТ 91-2 КТ 01-2 – списание балансовой цены авто, которое выбывает, к проч. расходам (без извлеченных ценностей).

Снятие авто с учета в ГИБДД

Снять авто с учета при его утилизации можно на основании соответствующего документа (акта, свидетельства), который подтверждает факт утилизации. Его вкупе с заявлением следует подать в ГИБДД. Форма заявления имеется в Прил. 1 к Административному регламенту процедуры, утв. Приказом МВД № 950 от 21.12.2019 (послед. ред. - 28.09.2020). Основание: п. 71 Правил о госрегистрации ТС, утв. ПП № 1764 от 21.12.2019 (послед. ред. – 21.04.2022).

Налоговые нюансы

Чтобы прекратили начислять транспортный налог, нужно подать заявление по форме (КНД 1150076) из Прил. 1 к Приказу ФНС № ЕД-7-21/972@ от 29.12.2020. К нему – приложить подтверждающие документы. Подача допускается только посредством оператора электронного документооборота. На основании поступившего заявления налог прекратят начислять с 1 числа месяца утилизации (уничтожения, гибели) авто.