С 1 января 2020 года налоговым агентом в отношении доходов, полученных иностранной организацией от источника в РФ, признаются не только российские предприятия и постоянные представительства иностранных юридических лиц, но и индивидуальные предприниматели. Поговорим о том, будут ли теперь ИП сдавать декларации по налогу на прибыль.
Кто такие налоговые агенты
Налоговые агенты – лица, обязанные своевременно рассчитать и удержать из средств налогоплательщика суммы обязательных платежей, а также перечислить их в бюджет.
Ярким примером налогового агента выступает работодатель, выдающий зарплату сотрудникам за вычетом подоходного налога.
Налог на прибыль в отношении дохода, полученного иностранным предприятием, также требует участия агента. Ранее таковыми могли быть только отечественные юрлица и постоянные представительства иностранных организаций (п. 1 ст. 310 НК РФ). Этот перечень с 2020 года дополнен ИП (п. 41 ст. 2 Федерального закона от 29 сентября 2019 № 325-ФЗ), которые впервые наделены функциями налоговых агентов по налогу на прибыль.
В каких случаях ИП не будут налоговыми агентами
П. 2 ст. 310 НК РФ устанавливает обстоятельства, при которых удерживать налог на прибыль агенты не должны:
- иностранный получатель дохода имеет постоянное представительство в РФ;
- доход облагается по ставке 0%;
- выполняется соглашение о разделе продукции, и доходы освобождаются от удержания налога при их перечислении иностранной организации;
- выплачивается доход, не облагаемый налогом в РФ;
- при выплате некоторых процентных доходов по ценным бумагам;
- при выплате доходов UEFA и FIFA.
Будут ли ИП-агенты подавать декларацию по налогу на прибыль
П. 1 ст. 289 НК РФ обязывает плательщиков налога на прибыль подавать декларации, даже если обязательные платежи равны нулю, имеются убытки или если доходы за налоговый (отчетный) период получены не были.
При этом налоговые агенты отчитываются по итогам только с того периода, в котором они выплачивали средства плательщику. В ИФНС при этом подаются налоговые расчеты, а не декларации.
Следовательно, ИП-агенты с 2020 года при выплате дохода иностранной организации обязаны представлять сведения о таких операциях в форме расчетов.
Отчетность ИП-агента при перечислении дохода иностранному предприятию
Налоговый расчет по суммам выплаченных иностранным юрлицам доходов и удержанным налогам и порядок его заполнения утверждены Приказом ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@.
Бланк отчета не адаптирован под работу с ним ИП. Требуются такие корректировки:
- количество знакомест ИНН – 10, для ИП необходимо 12;
- места представления расчета должны быть дополнены подходящими для ИП-агента кодами;
- подсказка под полем наименования агента должна включать не только «полное наименование организации», но и «фамилию, имя, отчество (при наличии) индивидуального предпринимателя».
Пока декларация, а, точнее, расчет по налогу на прибыль для ИП-агента не актуализирован, приведем образец его заполнения на действующем бланке.
Как ИП-агенту оформить налоговый расчет
В состав расчета входят разделы:
|
Раздел |
Содержание |
|
Титульный лист |
Основные сведения об агенте |
|
1 |
Налог на прибыль к уплате по выплатам за последний квартал |
|
2 |
Налог с выплат с начала года |
|
3 |
Расчет доходов и удержанного налога. Количество листов раздела 3 соответствует числу получателей выплат в последнем квартале |
В письме от 20.06.2019 № СД-4-3/11937 ФНС сообщает, что если выплаты налогоплательщикам за последний отчетный квартал налогового периода не производились, в расчет включается только раздел 1 и 2. Раздел 3 включать в него не нужно. При этом по строкам 020-040 (раздел 1) и строкам 010, 040 (раздел 2) проставляются нули. Если налог на прибыль с начала налогового периода не исчислялся и не уплачивался (не подлежал налогообложению), по строкам 020 и 030 (раздел 2) тоже указываются нули.
Пример расчета ИП-агента
Определим исходные данные.
ИП Пименова Анастасия Анатольевна во 2 квартале 2020 года оплатила услуги аренды автомобиля иностранной фирме, не имеющей представительства в РФ. Сумма налога, удержанного при перечислении средств и уплаченного в бюджет, составила 23 300 руб.
В 3 квартале оплачены услуги иностранной транспортной компании по перевозке груза в сумме 3000 евро (курс на момент уплаты налога в бюджет 69,35 руб.):
- 3000 х 20% = 600 (евро) – удержан налог 04.08.2020;
- 600 х 69,35 = 41 610 (руб.) – перечислено 05.08.2020 по действующему курсу.
Расчет ИП-агента будет оформлен так:
Обратите внимание, ввиду недоработки формы для ИП на момент написания статьи:
- указан 10-значный ИНН вместо 12-значного для ИП;
- ФИО ИП внесены в поле для наименования организации;
- место учета для примера заполнено условным значением «111».
ИП Пименова А.А. представит расчет в ИФНС за 9 месяцев не позже 28 октября 2020 года.
Исходя из условий примера, ИП Пименова подает расчет по налогу на прибыль, начиная с отчета за полугодие 2020 г. При этом в расчеты за полугодие и 9 месяцев включаются все 3 раздела. Если в 4 квартале выплат иностранным контрагентам и налог на прибыль не будет, в расчете за 2020 год раздел 3 будет отсутствовать.
Заключение
Наделение индивидуальных предпринимателей функциями налогового агента при осуществлении выплат иностранным организациям, получающим доход в РФ, повлечет обязанность ИП подавать сведения в налоговые органы. Представление деклараций по налогу на прибыль агентами в таком случае действующим законодательством не предусмотрено, а подается налоговый расчет.
