Налог на сверхприбыль в 2024 году: суть нововведения
Статья по теме: Прямые расходы по налогу на прибыль перечень Прямые расходы по налогу на прибыль регламентируются НК РФ. Перечень, период признания и правила учета зависят от обычных видов деятельности, которые ведет организация. В рекомендации расскажем, как следует распределять прямые расходы в торговле, сфере строительства и при оказании услуг в 2022 – 2023 годах. ПодробнееГосдума одобрила законопроект о налоге на сверхприбыль ФЗ № 379248-8 о введении налога. Согласно ему, новым налогом дополнительно будут (разово!) облагаться сверхдоходы, полученные компаниями за период 2021–2022 гг. Закон действовует с 01.01.2024.
Особенности нового налога:
- взимают его только со сверхприбыли за предшествующие годы (2021–2022);
- сверхприбыль (т. е. налоговая база) определяется как превышение средней арифметической прибыли за 2021–2022 гг. над ее же значением за 2018–2019 гг. (учитывается прибыль до уплаты налога);
- налоговая ставка составляет 10 %;
- сумма к уплате подсчитывается самостоятельно налогоплательщиком;
- предусмотрены послабления – освобождение от уплаты, лимит годовой прибыли, определяющий тех, кто должен платить.
Можно ли будет включить уплаченную сумму налога на сверхприбыль в расходы по налогу на прибыль? Ответ на этот вопрос есть в Обзоре от «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ. Это бесплатно.
Кто платит налог на сверхприбыль в 2023 – 2024 годах
- российские компании (вне зависимости от того, где они регистрировались);
- зарубежные компании, которые работают, получают прибыль в России (если у них есть собственные постоянные представительства в России либо они налоговые резиденты РФ);
Зарубежные организации, которые считаются налоговыми резидентами РФ, обозначены ст. 246.2 НК!
- российские компании – участники добровольного объединения плательщиков налога на прибыль, т. е. Консолидированной группы налогоплательщиков (КГН);
Впервые налог на сверхприбыль подлежал перечислению в федеральный бюджет до 28.01.2024!
Для сведения: в 2022 г. из состава КГН подлежат исключению те, кто добывал углеводородное сырье, уголь на соответствующих участках, предоставленных им в пользование по законодательству РФ. Данная норма касается и тех, у кого было на 31.12.2022 регистрационное свидетельство лица, занимающегося переработкой нефтяного сырья, а демпфирующий акциз на нефть (КДЕМП) в течение 6 периодов был отличным от нуля!
Статья по теме: Проводки по налогу на прибыль Проводки по налогу на прибыль знакомы каждому бухгалтеру. Тем не менее, постоянно меняющееся законодательство становится причиной возникновения вопросов о том, как начислить налог в бухгалтерской базе 1: С 8.3, как в бухучете отразить убыток, как заполнить декларацию так, чтобы не представлять корректировок и не получать требований от контролирующих органов. Обо всем этом мы расскажем в нашей публикации простыми словами и приведем конкретные примеры. ПодробнееКогда налог на сверхприбыль можно не платить
Платить не нужно:
- компаниям, которые на 31.12.2022 числились в реестре МСП;
- компаниям, созданным после 01.01.2021 (реорганизация не подпадает!), а также зарубежным компаниям, которые начали деятельность в России через свои представительства после этого дня;
- компаниям (и их головным структурам при доле владения от 75 %), которые в 2022 г. добывали, перерабатывали углеводороды, уголь, газ;
- производителям сжиженного природного газа, если до 31.12.2022 они экспортировали минимум одну партию газа по соответствующей лицензии;
- плательщикам ЕСХН, статус которых был активен в течение 01.01.2018–31.12.2022;
- кредитным, некредитным финансовым структурам, если по отношению к ним применялись меры по предотвращению банкротства вместе с ЦБ либо АСВ (ст. 14 ФЗ № 177, послед. ред. от 18.03.2023);
- застройщикам, реализующим проекты с участием денежных средств рядовых граждан и с использованием эскроу, но при условии, что застройщики не выплачивали дивиденды в 2021–2022 гг.
Налог на сверхприбыль – 2023-2024 не платят:
- когда нет сверхприбыли;
- при отсутствии доходов от реализации по результатам за 2021 и 2022 гг. (применительно ко ст. 249 НК);
- если средняя арифметическая прибыль меньше миллиарда за 2021, 2022 гг. (т. е. если в среднем за эти 2 года заработано меньше миллиарда)!
Как получить налоговый вычет (скидку)
Тем, кто смог досрочно заплатить, предоставляется скидка. Величина скидки зависит от перечисляемой суммы и может доходить до 50 %.
Обратите внимание: тем, кому удалось перечислить часть налоговой суммы с 01.10.2023 до 30.11.2023 (включительно), можно получить вычет в размере данной суммы, но не больше половины налога!
Пример получения вычета. Допустим, компания должна была уплатить налог на сверхприбыль 5 млрд р. Часть этой суммы (2 млрд р.) она решила перечислить досрочно, 10.10.2023.
Перечисленная раньше срока сумма меньше половины налога. Поэтому она учитывается полностью как вычет.
Тогда компании останется заплатить с 01.01.2024 до 28.01.2024 только: 5 млрд (налог) – 2 млрд (досрочная уплата) – 2 млрд (вычет) = 1 млрд р.
Пример, когда нужно платить налог на сверхприбыль (стандартная ситуация)
Допустим, ООО «Восход» имеет следующие показатели:
|
Год |
Прибыль (млрд р.) |
|
2018 |
45 |
|
2019 |
25 |
|
2020 |
80 |
|
2021 |
60 |
Отсюда следует, что сверхприбыль компании составляет: (80 + 60) / 2 – (45 + 25) / 2 = 70 – 35 = 35 млрд р. С нее нужно уплатить налог, равный 3,5 млрд р. (35 млрд × 10 %).
Примеры, когда не надо платить налог на сверхприбыль (если прибыль больше и меньше миллиарда)
Ситуация 1. Допустим, ООО «Простор» имеет следующие показатели:
|
Год |
Прибыль (млрд р.) |
|
2018 |
55 |
|
2019 |
35 |
|
2020 |
45 |
|
2021 |
45 |
Тогда новый налог на сверхприбыль ООО не платит, так как показатель сверхприбыли равен: (45 + 45) / 2 – (55 + 35) / 2 = 45 – 45 = 0. Это свидетельствует о том, что у компании «Простор» нет сверхприбыли, налоговая база равняется нулю.
Ситуация 2. Допустим, результаты деятельности ООО «Глобус» показывают прибыль не больше миллиарда:
|
Год |
Прибыль (млрд р.) |
|
2018 |
0,1 |
|
2019 |
0,3 |
|
2020 |
0,6 |
|
2021 |
1,1 |
Компания не должна платить налог на сверхприбыль, так как средняя арифметическая прибыль за 2021–2022 г. составила 0,85 млрд р., что меньше этого же показателя за 2018–2019 гг. (0,2).
Итоги
- Введен новый налог на сверхприбыль для крупных компаний с большими доходами. Его нужно было заплатить дополнительно, один раз, по сверхдоходам за 2021–2022 гг. (т. е. при наличии сверхприбыли!) не позже 28.01.2024.
- Если средняя арифметическая прибыль за эти годы меньше миллиарда, его не платят. Представители малого, среднего бизнеса из числа МСП, плательщики ЕСХН (не утратившие статус на протяжении 01.01.2018–31.12.2022) и некоторые иные лица освобождаются от уплаты.
- Если часть налога уплачена досрочно, с 01.10.2023 до 30.11.2023, можно получить скидку в размере уплаченной досрочно суммы, но не больше половины налога.
