Одним из важнейших оценочных критериев деятельности компании является показатель налоговой нагрузки. Налоговики рассматривают его при вынесении решения о целесообразности проведения выездной проверки, а также считают основанием для запроса пояснений у предприятия, если налоговое бремя компании окажется ниже среднеотраслевых значений. Расчет налоговой нагрузки (НН) представляет собой процентное соотношение величины исчисленных налогов к размеру выручки предприятия, а в сумме – долю выручки, отдаваемую государству в виде налогов, и не меньшее значение он имеет и для самой компании, контролирующей допустимый уровень нагрузки и отслеживающей риски проверок.
ФНС периодически пересматривает объемы налоговой нагрузки по отраслям и публикует их на своем официальном сайте в разделе «Налогообложение в РФ»/ «Контрольная работа»/ «Концепция системы планирования проверок». В 2020 году таблица безопасной нагрузки также обновлена – ФНС утвердила ее в приложении 3 к приказу № ММВ-3-06/333 от 30.05.2007. Показатели по видам деятельности на 2020 год, позиционируемые в ней, дают возможность плательщикам сравнить нагрузку компании со средней по отрасли, и, следовательно, оценить риски налоговых проверок. Поговорим об этом индикаторе и напомним порядок его расчета в 2020 году.
Налоговая нагрузка 2020
Согласно письму ФНС от 29.06.2018 № БА-4-1/12589 вычислить значение нагрузки можно по формуле:
НН (для компаний на ОСНО) = сумма исчисленных налогов с учетом НДФЛ (кроме входного НДС, акцизов, таможенных пошлин и страховых взносов) / сумма выручки без НДС и акцизов (строка 2110 ОФР) х 100%
К сведению! В расчете участвуют налоги, уплачиваемые фирмой за себя. Из перечисляемых в качестве налогового агента, учитывают только НДФЛ. Не включаются в расчет и страховые отчисления, т.к. они входят в структуру отдельного показателя – фискальной нагрузки.
Итоговое значение сравнивают со средними показателями по своему виду деятельности. Представляем скорректированный вариант (новая налоговая нагрузка) среднеотраслевых показателей за 2019 год, на основании которых в 2020 году налоговики анализируют работу предприятий:
|
Вид деятельности по ОКВЭД-2 |
Налоговая нагрузка по отраслям в % |
|
Средний показатель нагрузки по РФ всего: |
11,2 |
|
Сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство, рыбоводство – всего: |
4,5 |
|
Растениеводство, животноводство, охота и оказание услуг в этих областях |
3,4 |
|
лесоводство и лесозаготовки |
8,7 |
|
рыболовство, рыбоводство |
10,1 |
|
Добыча полезных ископаемых – всего, в т. ч.: |
41,4 |
|
- топливно-энергетических полезных ископаемых |
50,9 |
|
- остальных |
11,4 |
|
Обрабатывающие производства – всего, в т. ч.: |
7,6 |
|
- пищевых продуктов, напитков, табачных изделий |
20,9 |
|
- текстиля, одежды |
8,0 |
|
- кожи и изделий из нее |
10,0 |
|
- изделий из дерева и пробки (кроме мебели) - изделий из соломки и материалов для плетения - обработка древесины |
1,6 |
|
- бумаги и изделий из нее |
4,8 |
|
- полиграфия и копирование информационных носителей |
8,9 |
|
- кокса и нефтепродуктов |
4,2 |
|
- химических веществ и продуктов |
3,0 |
|
- лекарственных средств и материалов для медицинских целей |
6,9 |
|
- резиновых и пластмассовых изделий |
6,9 |
|
- прочей неметаллической минеральной продукции |
9,3 |
|
- металлургия и производство металлоизделий, кроме машин и оборудования |
4,0 |
|
- машин и оборудования |
9,9 |
|
- компьютеров, электронных и оптических изделий |
11,7 |
|
- электрооборудования |
7,5 |
|
- прочих транспортных средств и оборудования |
6,5 |
|
- автотранспорта, прицепов и полуприцепов |
5,8 |
|
Обеспечение электроэнергией, газом и паром; кондиционирование воздуха – всего, в т. ч. производство, передача и распределение: |
7,1 |
|
- электроэнергии |
8,3 |
|
- газа |
1,3 |
|
- пара и горячей воды; кондиционирование воздуха |
7,1 |
|
Водоснабжение, водоотведение, организация сбора и утилизации отходов, деятельность по ликвидации загрязнений - всего |
9,9 |
|
Строительство |
11,9 |
|
Торговля оптом и в розницу; ремонт автотранспорта и мотоциклов - всего |
2,8 |
|
- торговля автотранспортом (АТС) и мотоциклами, их ремонт |
2,9 |
|
- торговля оптовая, кроме оптовой торговли АТС и мотоциклами |
2,5 |
|
- торговля розничная, кроме торговли АТС и мотоциклами |
3,7 |
|
Деятельность гостиниц и предприятий общепита - всего |
10,5 |
|
Транспортировка и хранение – всего, в т. ч. деятельность: |
6,4 |
|
- ж/д транспорта: междугородные и международные пассажирские и грузоперевозки |
7,3 |
|
- трубопроводного транспорта |
6,1 |
|
- водного транспорта |
8,3 |
|
- почтовой связи и курьерская |
15,9 |
|
Деятельность в области информации и связи - всего |
17,2 |
|
Деятельность по операциям с недвижимым имуществом |
25,0 |
|
Деятельность административная и сопутствующие услуги |
17,9 |
В ситуации, когда деятельность предприятия не подпадает под перечисленные в таблице отрасли, рассчитанный показатель сравнивают со средним по РФ, указанном в первой строке перечня (11,2%), либо с показателями наиболее близких к деятельности компании отраслей.
Если рассчитанное по формуле значение ниже средних показателей, то у фирмы низкая налоговая нагрузка. Это означает, что ИФНС заинтересует деятельность такого предприятия.
Читайте также: Критерии налоговых рисков
Налоговая нагрузка по налогам: примеры расчета
Пример 1
ООО «Трио» - строительная фирма на ОСНО. Выручка без НДС за 2019 год по данным строки 2110 ОФР (Отчета о финрезультатах) составила 12 млн. руб. Согласно налоговой отчетности за 2019 год предприятие исчислило к уплате такие налоги:
- НДС – 400000 руб. (в расчет принимается сумма налога к уплате, т.е. разница между начисленным и возмещенным НДС);
- ННП (налог на прибыль) – 750000 руб.;
- НДФЛ – 290000 руб.;
- налог на имущество – 65000 руб.;
- транспортный налог – 32000 руб.
Средняя налоговая нагрузка по строительной отрасли - 11,9%. Рассчитаем НН и сравним со средним значением:
НН = (400000 + 750000 + 290000 + 65000 + 32000) / 12000000 х 100 = 12,81%
12,81>11,9%, т.е. налоговая нагрузка компании за прошлый год выше среднего отраслевого предела, следовательно, риск назначения выездной проверки можно исключить.
Пример 2
ООО «Лето» занимается электроснабжением. Рассчитаем нагрузку по налогам исходя из данных:
- выручка без акцизов и НДС – 58 млн. руб.
- НДС к уплате – 1 млн. руб.
- ННП – 2 млн. руб.
- НДФЛ – 300 тыс. руб.
- налог на имущество – 100 тыс. руб.
- транспортный налог – 100 тыс. руб.
НН = (1000000 + 2000000 + 300000 + 100000 + 100000) / 58000000 х 100 = 6,03%
Среднее значение по отрасли составляет 8,3%, низкая нагрузка привлечет внимание ИФНС. Предприятию стоит оперативно контролировать этот индекс, повышая его, к примеру, увеличением объемов производства.
Как правило, ИФНС не сразу выезжает на проверку, запрашивая сначала разъяснения руководителя. Мотивированные объяснения почему размер нагрузки ниже средней могут устроить налоговиков. Если ИФНС не устраивает ни показатель НН, ни объяснения, то, предприятие может стать объектом выездной проверки.
Читайте также: Признаки дробления бизнеса
Как рассчитывается налоговая нагрузка в 2020 году для различных налогов и режимов налогообложения
Налоговая нагрузка по УСН с объектом «Доходы минус расходы» рассчитывается отношением величины налога к уплате (налоговой базы, умноженной на 15%) к выручке. При УСН с объектом «Доходы» - отношением суммы налога к уплате (общий доход, умноженный на 6%) также к выручке. Средние показатели для предприятий-упрощенцев рассчитываются по методике, опубликованной на сайте ФНС в разделе «Статистика и аналитика» во вкладке «Аналитические справки».
Представленная модель расчета базируется на сравнении налоговой нагрузки по налогу на прибыль и НДС предприятий на ОСНО и УСН, так как большинство остальных налогов перечисляются независимо от применяемой системы налогообложения.
Налоговая нагрузка по налогу на прибыль рассчитывается отношением суммы подлежащего уплате ННП к выручке (доходы от продаж + внереализационные доходы).
Показателем налоговой нагрузки по НДС является отношение суммы налога, начисленного к уплате, к величине налоговой базы.
Нагрузку по НДФЛ исчисляют отношением начисленного налога к доходу, фигурирующему в соответствующей декларации.
Уровни налоговой нагрузки по каждому налогу в конкретном регионе можно найти на сайте nalog.ru в разделе «Налоговые паспорта», выбрав интересующий регион и скачав таблицу, в которой приведены значения налоговой нагрузки по видам деятельности и по отдельным налогам.
По экспертным оценкам более 3 млн. предпринимателей сегодня вынуждены приостановить или вовсе прекратить деятельность. В разных регионах власти обсуждают различные преференции по поддержке бизнеса и выдвигают инициативы по снижению региональных налогов, однако пока говорить о снижении налоговой нагрузки на предприятия страны не приходится.
Читайте также: Пояснения по прибыли: низкая налоговая нагрузка (образец)
