Как исчислить НДС, если экспорт не успели подтвердить
НДС при экспорте рассчитывают по ставке 0 % в том квартале, когда собрали и предоставили в налоговый орган подтверждающие документы. Если в течение 180 дней после совершения экспортной операции подтверждающие документы в ИФНС не сданы, НДС рассчитывают по обычной ставке – 20 либо 10 %, а упрощенцы, применяющие специальные ставки, соответственно, по ставке 5 или 7 %.
Для расчета налога придерживаются определенной последовательности действий:
1. Определяют базу для расчета НДС по неподтвержденному экспорту на крайнюю дату квартала, в котором нужно было подтвердить экспорт. В этом случае налоговая база представляет собой стоимость отправленной на экспорт продукции. Если расчеты по операциям проводились в зарубежной валюте, налоговую базу считают в рублях по курсу, который действовал на дату отгрузки.
2. Рассчитывают налог. Для этого налоговую базу умножают на соответствующую ставку. При этом на предоплату, которая поступила до отгрузки товара, начислять НДС не нужно.
3. Формируют в единственном экземпляре счет-фактуру, где указан налог по соответствующей ставке (ненулевой), и регистрируют ее в книге продаж – это делается за период, в котором завершился срок подтверждения нулевой ставки НДС.
4. В книге покупок за период, в котором закончился срок подтверждения нулевой налоговой ставки, регистрируют счета-фактуры поставщиков (заявления о ввозе, таможенные декларации), которые подтверждают вычеты по экспорту сырьевой продукции. По несырьевым операциям вычеты не зависят от даты подтверждения нулевой ставки, поэтому они сохраняются в тех периодах, когда их заявили, то есть даже если подтверждение нулевого НДС было просрочено. Упрощенцы, применяющие специальные ставки (5, 7 %), «входной» НДС заявить к вычету не могут.
5. Налоговую базу и начисленный по неподтвержденному экспорту НДС в декларации отразить следует в 6-м разделе. По сырьевым операциям в этом же разделе указывают налоговые вычеты, если есть на них право.
Как принять к вычету «входной» НДС при экспорте, разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет регистрации в справочно-правовой системе, получите демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
6. Начисленный за квартал НДС уплачивают в обычном порядке, то есть сумму налога нужно поделить на 3 равные части и уплачивать их в бюджет в качестве ЕНП на протяжении трех месяцев, следующих за этим кварталом, до 28-го числа.
Важно!
Все эти действия необходимо произвести в квартале, в котором завершился срок подтверждения нулевой ставки.
Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета НДС, начисленного по неподтвержденному экспорту, законодательством не определен. Хозяйствующему субъекту следует установить его в учетной политике. Минфин РФ в письме № 16-00-14/177 от 27.05.2003 предлагает использовать для отражения начисленного по неподтвержденному экспорту НДС отдельный субсчет, созданный к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». В этом случае надо иметь в виду, что такой НДС не должен оказывать влияние на показатели задолженности по расчетам с бюджетом, поскольку на дату начисления НДС по неподтвержденному экспорту у организации еще не возникает права на его вычет.
Поэтому сумму НДС, начисленную по соответствующим ставкам при неподтвержденных операциях, следует отразить не на счете расчетов с бюджетом (чтобы избежать искажения отчетности в части показателей таких расчетов), а на отдельном субсчете к счету 19 или 76. Далее, когда компания подтвердит экспорт и у нее появится право на вычет, принятие к вычету такой суммы НДС необходимо отразить так:
Дт 68-НДС Кт 19 (76, 68), субсч. «НДС, начисленный по неподтвержденному экспорту».
Если после завершения квартала предоставить в налоговый орган подтверждающие нулевую ставку документы, уплаченный НДС можно заявить к вычету.
Если подтверждающие документы (их копии, реестры) в ИФНС не предоставлены, уплаченный НДС можно отнести на расходы по налогу на прибыль или на УСН «Доходы минус расходы».
Как принять налог к вычету
В квартале, когда подготовлен и предоставлен в налоговый орган необходимый комплект документов, можно принять к вычету ненулевой НДС, начисленный по неподтвержденному экспорту. Для этого следует:
- Внести в книгу продаж счет-фактуру, составленную при отгрузке товара с НДС по ставке 0 % – это нужно сделать в последнюю дату квартала, когда собраны документы.
- В книге покупок зарегистрировать счет-фактуру, в котором отражен начисленный по ненулевой ставке налог – в последний день этого же квартала.
- В декларации за этот же квартал заполнить 4-й раздел – в нем указывают налоговую базу по экспортной операции и начисленный по ненулевой соответствующей ставке налог (эти суммы можно взять из разд. 6 декларации за квартал, когда закончился срок подтверждения нулевой ставки).
Если размер вычетов окажется больше начисленного налога, разницу можно возместить в общем или заявительном порядке.
Как быть, если экспорт не подтвержден
Если нулевую ставку по экспортной операции не подтвердили, к вычету заявить НДС нельзя. Тогда уплаченный налог можно учесть следующими способами:
- В прочих расходах по налогу на прибыль. Расход учитывают в том периоде, когда НДС был начислен по ненулевой соответствующей ставке из-за неподтвержденных экспортных операций. В этом случае необходимо сдать уточненную декларацию за этот период. Если же включить НДС в расходы текущего периода, то уточненку можно не подавать.
- В расходах по «доходно-расходной» УСН (15 %). При этом неважно, какая ставка НДС применялась. Сделать это нужно в том периоде, когда налог уплачен.
Упрощенцы с объектом «Доходы» уплаченный НДС учесть в расходах не могут.
А могут ли начислить пени? При неподтверждении нулевого НДС по экспорту пени начислят, если обязанность по уплате НДС за квартал, в котором исчислен налог с экспортных операций по ненулевой ставке, не будет исполнена в установленный НК РФ срок. Размер пеней рассчитывают в общем порядке (ст. 75 НК РФ).
Итоги
Таким образом, НДС по неподтвержденному экспорту начисляют по обычной ставке, а после подтверждения экспортных операций заявляют уплаченный налог к вычету. Рекомендации, на что обратить внимание в случае неподтвержденного экспорта при заполнении декларации по НДС, а также иные нюансы приведены выше в материале.
