Кратко про дробление бизнеса: суть вопроса
Дробление (т. е. деление) бизнеса (ИП, юрлица) используют налогоплательщики, которые хотят удержаться на выгодных спецрежимах и уплатить меньше налогов. Лица, которые его дробят, преследуют две меркантильные цели. Первая: остаться на УСН либо ПСН и не перейти на ОСНО, когда совокупный доход вот-вот превысит лимит. Вторая: банальное и осознанное желание любыми путями занизить размер налогов к уплате.
Условный пример разделения бизнеса с целью занижения размера налогов
Допустим, ООО «Холодок» торгует на УСН с 2022 г. В следующем, 2023-м, году совокупный доход компании приблизился к лимиту. Чтобы не оказаться на ОСНО, где размер налогов к уплате увеличивается в разы, руководство ООО «Холодок» решает открыть еще два ООО на УСН и часть сделок проводить через них.
Таким образом ООО «Холодок» по-прежнему остается на УСН и платит налоги на условиях упрощенного режима. Но данная схема в Налоговом кодексе классифицируется как дробление бизнеса, имеющее соответствующие негативные последствия для данного юрлица. Тем не менее данная компания может воспользоваться налоговой амнистией в 2024 году.
Последствия дробления
ИФНС выявляет случаи дробления обычно во время проверок, чаще всего выездных. Они проводятся раз за 3 года по одному либо нескольким налогам (применительно к ст. 89 НК).
Если проверяющие из ИФНС выявят дробление, то данный факт, во-первых, зафиксируют документально. Во-вторых, налоги пересчитают в обычном порядке, то есть без учета деления. Помимо этого, виновному налогоплательщику начислят пеню и выпишут штраф.
Для кого, с какой целью ввели налоговую амнистию
Амнистию предусматривает закон РФ от 12.07.2024 № 176-ФЗ для плательщиков на спецрежимах, которые дробили бизнес в 2022-2024 гг. Данный закон, кстати, содержит определение понятия «дробление бизнеса» (ч. 1 п. 1 ст. 6), суть которого сводится к следующему:
- разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами (компаниями, ИП), которые де-факто контролируются одними и теми же лицами;
- разделение бизнеса, нацеленного по большей части на то, чтобы занизить налоги через применение спецрежимов и, по сути, нарушить положения ст. 54.1 НК.
Собственно амнистия означает, что в некоторых случаях доплачивать налоги, а также погашать пеню и штрафы (по ст. 119, 120, 122 НК РФ) плательщику, который дробил бизнес, не придется.
Условия, нюансы амнистирования
Чтобы в 2024 году попасть под налоговую амнистию по дроблению бизнеса, нарушитель должен добровольно отказаться в 2025-2026 гг. от всех схем, связанных с дроблением, и вернуться к законному налогообложению. Например, объединить все раздробленные структуры либо начать ликвидацию компании.
«Амнистируют» только платежи, которые имеют отношение к дроблению! Но если решение о привлечении нарушителя к ответственности начало действовать до 12.07.2024, то его не амнистируют!
Таким образом, амнистия распространяется только на тех, у кого дробление (2022-2024 гг.!) с целью применения спецрежимов выявили во время налоговой проверки, а нарушитель:
- в 2025-2026 гг. добровольно отказался от всех схем разделения единой предпринимательской деятельности, обеспечивающих применение спецрежима, если ИФНС еще не назначила выездную проверку за 2025-2026 гг.;
- ИФНС не обнаружила фактов дробления в 2025-2026 гг. (налоговая может снова прийти и проверить, отказался нарушитель от незаконной схемы либо нет, есть ли теперь дробление или уже исключено из деятельности).
Соответственно, если ИФНС проверяла в 2022-2024 гг. налогоплательщика и фактов дробления не выявила за это время, то амнистировать попросту нечего. То есть возможность либо невозможность высвобождения определяется в зависимости от конкретной ситуации.
Если же выездная налоговая проверка (-и) за 2025, 2026 годы уже назначена, то для амнистии необходимо отказаться от дробления в 2025, 2026 годах, а также в 2024 г. Причем от дробления в 2024 г. надо добровольно отказаться до вступления в силу решения по итогам данной выездной проверки, если она одна, или до наиболее ранней из дат вступления решений в силу, если назначено несколько выездных проверок за 2025-2026 гг. В противном случае условие амнистии считается невыполненным.
С учетом ограничения по глубине охвата выездной проверки по общему правилу ее назначают (п. 4 ст. 89 НК РФ):
- за 2025 г. - не позже 31 декабря 2028 г.;
- за 2026 г. - до 31 декабря 2029 г.
Что будет, если указанные даты прошли, а выездные налоговые проверки за 2025-2026 гг. так и не назначили, разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет регистрации в системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Примеры наиболее типичных ситуаций, связанных с амнистированием
Попробуем разобраться в наиболее типичных ситуациях, касающихся проведения с 12 июля 2024 года налоговой амнистии для ИП и юрлиц, последствиях, вариантах решения тех либо иных сопутствующих вопросов.
Ситуация 1 - один из реальных способов, как отказаться от дробления
Обратимся к примеру, предложенному выше, где руководство ООО «Холодок», чтобы остаться на УСН, открывает две компании на УСН, переложив на них часть сделок. Чтобы попасть под амнистию, ООО «Холодок» следует «объединиться» с двумя формально самостоятельными компаниями. После этого общество вернется к своему изначальному состоянию, не сможет применять УСН, зато законно будет работать, платить налоги по ОСНО.
Ситуация 2 - ИФНС повторно обнаружила факты дробления при проверке компании в 2025-2026 гг.
Как минимум компания-нарушитель должна будет уплатить все доначисленные за 2022-2024 гг. суммы, пени, штрафы. К этому добавятся также доначисления и соответствующие санкции за 2025-2026 гг.
Ситуация 3 - ИФНС при повторной проверке компании в 2025-2026 гг. зафиксировала частичный отказ от дробления
Полагаем, что компанию-нарушителя ожидает «частичная» амнистия. То есть часть доначислений, санкций простят, применив пропорциональный способ расчета для определения этой самой части.
Ситуация 4 - факты дробления выявлены ИФНС при налоговой проверке в 2025-2026 гг.
Если нарушитель сам откажется от всех схем деления единого бизнеса, его простят, освободят от наказания за действия, совершенные в 2022-2024 гг. Сделают это, по всей видимости, тогда, когда начнет действовать решение по данной проверке.
Итоги
Налоговая амнистия - 2024 для юридических лиц и предпринимателей введена законом РФ от 12.07.2024 № 176-ФЗ с 12.07. Она предполагает освобождение от наказания плательщиков, которые дробили бизнес в 2022-2024 гг., чтобы остаться на спецрежиме и снизить суммы налогов к уплате. Чтобы под нее попасть, нужно добровольно отказаться в 2025-2026 гг. от всех незаконных схем разделения бизнеса.
