Бухгалтерский учет НДФЛ в 2024 году: проводки

На что обратить особое внимание в 2024 году

Правило удержания НДФЛ с зарплаты сотрудников в 2024 г.: день фактического получения зарплаты — это день ее выдачи на руки наличными либо день перечисления на счет (согласно п. 1 ст. 223 НК РФ). Сам НДФЛ:

1. Удерживают с выплат, которые производят сотрудникам с 1-го по 22-е и с 23-го по конец настоящего месяца. Собственно, удержание НДФЛ производится и с аванса, и зарплаты каждого сотрудника. В 2024 году периоды удержания налога в течение календарного года являются следующими:

• 01.01–22.01;
• 23.01–31.01;
• 01.02–22.02;
• 23.02–29.02;
• 01.03–22.03;
• 23.03–31.03;
• 01.04–22.04;
• 23.04–30.04;
• 01.05–22.05;
• 23.05–31.05;
• 01.06–22.06;
• 23.06–30.06;
• 01.07–22.07;
• 23.07-31.07;
• 01.08-22.08;
• 23.08-31.08;
• 01.09-22.09;
• 23.09-30.09;
• 01.10-22.10;
• 23.10-31.10;
• 01.11-22.11;
• 23.11-30.11;
• 01.12-22.12;
• 23.12-31.12.

НДФЛ, начисленный с 1-го по 22-е число текущего месяца, платят как и большую часть налогов, общей единой суммой (одной платежкой) через ЕНП, пополняя ЕНС, в общеустановленный срок. Это делается до 28-го текущего числа (не позже!).

НДФЛ, начисленный с 23-го по последнее число текущего месяца, уплачивают до 5-го числа следующего месяца.

Порядок уплаты НДФЛ предусматривает следующее:

• поступившую на ЕНС сумму распределяет ИФНС по текущим платежам, в том числе и на уплату подоходного налога на основании данных из уведомления по НДФЛ, отчетности;
• НДФЛ имеет приоритетное значение перед остальными платежами. Налоговая списывает недоимку по нему (при ее появлении) в первую очередь;
• плательщик должен подавать в ИФНС уведомление об исчисленных суммах НДФЛ ежемесячно до 25-го числа (за период с 1-го числа по 22-е число текущего месяца), и до 3-го числа следующего месяца (за период с 23-го по последнее число текущего месяца).

Для проводок по НДФЛ в 2024 году важно следующее! Наниматель не может уплатить подоходный до того, как его удержат из заработка (то есть раньше), но может заранее пополнить счет ЕНС. При этом, главное, чтобы к 28-му числу текущего месяца и к 5-му числу следующего месяца на счету была нужная для уплаты налога сумма!

Как вести налоговый учет по НДФЛ, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, то получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Пример удержания налога по новым правилам 2024 г.

Допустим, 14.08.2024 сотруднику начислили аванс в размере 17 000 руб. (за первую половину августа - 2024). С этой суммы удержали подоходный налог (13 %) на сумму 2 210 руб. 14.08.2024 ему выплатили аванс в размере 14 790 руб. (то есть за вычетом налога).

За вторую половину августа 2024 г. работнику начислили зарплату в размере 20 000 руб., с которой удержали подоходный (13 %) – 2 600 руб. Это было сделано 31.08.2024. На руки сотруднику выдали 31-го числа сумму без налога (17 400 руб.).

Удержанный налог (2 210 руб.)  нужно уплатить в бюджет до 28.08.2024, а НДФЛ в размере 2 600 руб. — до 05.09.2024.

Для сравнения: как удерживали подоходный налог раньше

Ранее НДФЛ удерживали и уплачивали в иной срок. Это был срок уплаты НДФЛ до 28-числа текущего месяца (по налогу, исчисленному и удержанному за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца).

Подоходный налог в бухучете

Для целей начисления, удержания, совершения налогового платежа используют сч. 68, известный как «Расчеты по налогам и сборам». При этом, по данному счету применяют субсч. «НДФЛ» и «ЕНП». Задействуется также сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Бухгалтерские проводки по НДФЛ в 2024 году также формируют по факту выплаты аванса и зарплаты на день списания денежных средств со счета либо их выдачи из кассы сотруднику.

Напомним: зарплату в бухучете, согласно ПБУ 10/99 (приказ Минфина России № 33н, послед. ред. от 06.04.2015), причисляют к расходам по обычным видам деятельности.

Используемые по ДТ счета для отображения зарплаты персонала: 44 (торговые организации) и 20, 26 (производственные структуры), 08, 91-2, 96.

Стандартные проводки для учета подоходного налога

1. Удержание НДФЛ:

• с зарплаты (отпускных, аванса) сотрудника — Дт 70 Кт 68 субсч. «НДФЛ»;
• с дохода (выплаты) исполнителя по ГПД — Дт 60 (76) Кт 68 субсч. «НДФЛ»;
• с материальной помощи, выданной сотруднику (применительно к п. 1 ст. 210 НК РФ, а также п. 1 ст. 209 НК РФ), — Дт 73 «Расчеты с персоналом по проч. операциям» Кт 68 субсч. «НДФЛ»;
• с дивидендов — Дт 70 (75) Кт 68 субсч. «НДФЛ».

2. Перечисление (уплата) в бюджет НДФЛ: Дт 68-ЕНП Кт 51 «Расчет. счет». Исполнение обязанности по уплате налога отражается записью: Дт 68-НДФЛ Кт 68-ЕНП.

3. Возврат излишней налоговой суммы работнику:

• Дт 70 Кт 68 «НДФЛ» — сторнирование излишне удержанной суммы;
• Дт 70 Кт 51 — перечисление излишней суммы НДФЛ обратно работнику.

Если НДФЛ был излишне удержан из-за ошибки, то ее надо исправить с учетом правил ПБУ 22/2010.

Условные примеры формирования проводок по налогу

Сотрудник ООО «Жасмин» Прокопович С. А., работая по трудовому договору, получает месячный оклад 60 000 руб.

14.06.2024 Прокоповичу С. А. начислили и перечислили на карту аванс на 23 000 руб. Бухгалтерия в этот же день сделала следующие проводки по НДФЛ:

• Дт 44 Кт 70 субсч. «Зарплата Прокоповича С. А.» — начисление заработка за одну половину июня (23 000 руб.);
• Дт 70 субсч. «Зарплата Прокоповича» Кт 68 субсч. «НДФЛ» — удержание налога из заработка Прокоповича (23 000 руб. × 13 %/100% = 2 990 руб.);
• Дт 70 субсч. «Зарплата Прокоповича» Кт 51 — перечисление аванса Прокоповичу за первую часть июня уже без налога (23 000 руб. – 2 990 руб. = 20 010 руб.).

НДФЛ, удержанный с аванса работника, перечислен в бюджет 25.06.2024. Сделаны следующие проводки: Дт 68-ЕНП Кт 51 и Дт 68-НДФЛ Кт 68-ЕНП.

Оставшаяся часть заработка за июнь перечислена на карту Прокоповича 30.06.2024. В этот же день бухгалтерия формирует проводки:

• Дт 44 Кт 70 субсч. «Зарплата Прокоповича» — начисление заработка за вторую часть июня (37 000 руб.);
• Дт 70 субсч. «Зарплата Прокоповича» Кт 68 субсч. «НДФЛ» — удержание налога со второй части заработка Прокоповича (37 000 руб. × 13 %/100% = 4 810 руб.);
• Дт 70 Кт 51 субсч. «Зарплата Прокоповича» — перечисление заработка Прокоповичу за вторую часть июня (37 000 руб. – 4 810 руб. = 32 190 руб.);
• Дт 68-ЕНП Кт 51 — перечисление налога за вторую часть июня (4 810 руб.);
• Дт 68-НДФЛ Кт 68-ЕНП — исполнена обязанность по уплате НДФЛ.

Итоги

1. Бухучет зарплаты с 2024 г. поменялся. Теперь подоходный налог уплачивают до 28-го числа текущего месяца (за период с 1 по 22-е число текущего месяца) и до 5-го числа следующего месяца (за период с 23-го по последнее число текущего месяца).
2. Учет НДФЛ в 2024 г. осуществляется по-новому. Удержание налога производят за период с 1-го по 22-е настоящего месяца и с 23-го по последнее число текущего месяца, а уплату — только через ЕНП и с предоставлением уведомления об исчисленных суммах в ИФНС.
3. Бухгалтерия при отображении операций с НДФЛ использует сч. 68, открывая к нему субсчета «НДФЛ» и «ЕНП», а также, сч. 70 «Расчеты с персоналом».