Лизингодатель на УСН: доходы и расходы
Доходно-расходная УСН отличается специфическими правилами признания доходов и расходов. Эти правила следует применять и при отражении в налоговом учете последствий от лизинговых операций.
Узнать про УСН больше подробной информации вы можете на нашем сайте:
- «Как выплатить дивиденды учредителю ООО при УСН»;
- «Уплата НДС при УСН»;
- «Перечень расходов при УСН "доходы минус расходы».
Лизинговые операции влияют на формирование налоговой базы доходно-расходной упрощенки и должны своевременно отражаться в книге учета, а также на счетах бухучета (исключением являются ИП на УСН – от ведения бухучета они освобождены).
Лизингополучатель на УСН: что учесть
У лизингополучателя доходов от лизинговых операций не образуется, кроме отдельных случаев. К примеру, доходом лизингополучателя могут быть арендные платежи, полученные при передаче лизингового имущества в аренду. Закон позволяет такие операции, если лизингодатель не возражает и письменно подтвердил свое согласие.
Расходы лизингополучателя на УСН учитываются в следующем порядке:
Лизингополучатель-упрощенец учитывает выкупную стоимость в составе лизинговых платежей как аванс и при перечислении лизинговых платежей в расходы эту часть платежа не включает. После выкупа эти суммы можно учесть в расходах в зависимости от назначения предмета лизинга у лизингополучателя (ОС, товар для перепродажи или другое имущество).
С 2022 года учет лизинга в бухгалтерском учете нужно вести в соответствии с ФСБУ 25/2018. Как правильно организовать такой учет и какие нововведения стандарта учесть, подробно рассказали эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Три тонкости налогового учета
Закон обязывает упрощенцев соблюдать ряд ограничений и учетных особенностей. Если их нарушить, компания или ИП может лишиться права на применение упрощенного режима налогообложения и/или неверно исчислить УСН-налог.
Расскажем, на что следует обратить особое внимание упрощенцу-лизингодателю:
Детальнее о контроле за остаточной стоимостью ОС лизингодателем-упрощенцем расскажем в одном из следующих разделов.
Подтверждающий набор бумаг
Упрощенец, включающий лизинговые платежи в расходы, обязан документально подтвердить их правомерность.
К примеру, так выглядит список подтверждающих бумаг лизингополучателя:
В группу «иные» входят документы, подтверждающие фактическое использование предмета лизинга в предпринимательской деятельности лизингополучателя. По мнению судей, такими документами не могут являться акты и приказы о вводе данного объекта в эксплуатацию в качестве ОС.
Собирая свой пакет подтверждающих бумаг упрощенцу следует учитывать, что на часть лизинговых расходов уменьшить базу по УСН-налогу не получится. К примеру, лизингополучатель в расходы не может включить свои траты на оплату добровольного страхования имущества. А при получении страхового возмещения по договору страхования его придется учесть в доходах упрощенца в полном объеме на дату получения денег.
Если лизинговое имущество отремонтировано лизингополучателем и такой порядок предусмотрен договором лизинга, соответствующие расходы лизингополучатель-упрощенец может учесть при расчете «упрощенного» налога (в том числе НДС как самостоятельный расход) – при наличии подтверждающих документов.
УСН-лимит и лизинг
Упрощенцы могут «слететь» с УСН, если остаточная стоимость основных средств превысит пограничный лимит в 150 млн. руб. – в этой сумме учитывается остаточная стоимость ОС, подлежащих амортизации и признаваемых амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Для целей сравнения с лимитом при определении остаточной стоимости ОС нужно учитывать ряд правил:
После 01.01.2022 изменился порядок, по которому в лизинговых отношениях определяется сторона начисления амортизации по ОС, находящимся в лизинге.
По договорам лизинга, заключенным после 01.01.2022 упрощенцы-лизингодатели и лизингополучатели не вправе решать, на чьем балансе будет учитываться переданное в лизинг имущество, и кто по нему в бухучете начисляет амортизацию – по таким ОС амортизацию вправе начислять исключительно лизингодатель.
О рекомендациях Минфина упрощенцам расскажем далее.
Разъяснения Минфина
Минфин пояснил налогоплательщикам на УСН порядок исчисления остаточной стоимости инвестиционной недвижимости, учитываемой на балансе как ОС:
Напомним, что под инвестиционной недвижимостью понимают ОС, предназначенные для сдачи в аренду (лизинг) либо получения дохода от прироста их цены.
Итоги
Упрощенцы на общих основаниях вправе выступать лизингодателями и лизингополучателями в лизинговых отношениях. При этом им следует принимать во внимание особенности учета связанных с лизинговыми операциями доходов и расходов, а также правильно считать остаточную стоимость лизингового имущества в целях контроля за соблюдением лимита, дающего право применять УСН.
