Между предприятиями периодически возникают обязательства и задолженности по ним. Правильность расчетов и суммы долгов контрагенты сверяют путем составления специального документа – акта сверки, в котором зафиксирован размер задолженности сторон друг перед другом, и если обе стороны с этой задолженностью согласны, об этом свидетельствуют их удостоверяющие подписи.
Сверка расчетов может проводиться:
- в рамках инвентаризации расчетов и обязательств для формирования достоверной годовой финансовой отчетности;
- при завершении договора с контрагентом и проведении окончательного расчета по нему;
- для удостоверения наличия долга до наступления срока давности по взысканию;
- при оформлении взаимозачета и т.п.
Период сверки устанавливается сторонами договора. Для подтверждения данных учета дебиторской и кредиторской задолженности для годовой отчетности сверку проводят за календарный год.
Подобная проверка данных дает возможность избежать неточностей в учете обеих сторон. Если же в итоге установлены расхождения, должна быть проведена корректировка задолженности по акту сверки. Проводки, соответствующие ситуации, формируются в учете согласно требованиям ПБУ 22/2010.
Корректировка задолженности по акту сверки: проводки
Обнаруженную неточность необходимо исправить в обязательном порядке, при этом большую роль в учете корректировки играет фактор существенности ошибки и время ее выявления. Напомним, что ошибка считается существенной, если способна повлиять на финансовый результат фирмы и, как следствие, на экономические решения пользователей (п. 3 ПБУ 22/2010), причем, условия существенности предприятия утверждают сами и фиксируют их в учетной политике.
Если ошибка (без учета степени существенности) допущена и выявлена до окончания отчетного года, то исправительные записи по счетам бухучета составляются в месяце ее обнаружения (п. 5 ПБУ 22/2010) – сторнируют ранее сделанные проводки и отражают правильные, либо дополнительно отражают необходимые суммы по счетам.
Таким же образом корректируют неточности, установленные после завершения года, но до даты подписания отчетности, при этом датируют поправки декабрем отчетного года (п. 6 и 7 ПБУ 22/2010).
Несущественная ошибка, определенная после утверждения отчетности и повлиявшая на размер прибыли, корректируется записями по счету 91 прочих доходов и затрат в месяце ее выявления. Если на прибыль ошибка не повлияла, то корректировку проводят, сторнируя прежнюю запись и отражая правильную проводку.
Существенная ошибка, выявленная после подписания, но до утверждения отчетности, устраняется сторнированием неправильной записи и ее заменой на правильную в декабре отчетного года (п. 8 ПБУ 22/2010). Если же ошибка установлена после утверждения отчетности, то исправляют ее в месяце обнаружения, используя счет учета нераспределенной прибыли – сч. 84.
Корректировка кредиторской задолженности по акту сверки: проводки
Проиллюстрируем алгоритмы исправления неточностей в работе с контрагентами компании.
Допустим, по акту сверки от 10.04.2021 установлено, что в учете неверно отражена стоимость материалов, поступивших от поставщика 12.01.2021 – вместо 1 440 000 руб. с учетом НДС бухгалтер учел 1 200 000 руб. с НДС.
Учитывая, что ошибка (независимо от существенности) установлена в течение отчетного года до формирования отчетности, недостающую сумму 240 000 руб. (1 440 000 – 1 200 000) с НДС 20% отражают в апреле 2021г. по соответствующим счетам:
Д/т 10 К/т 60 – 200 000 руб. ((1 440 000 – 1 200 000) / 1,20);
Д/т 19 К/т 60 – 40 000 руб. (200 000 х 20%).
Другой вариант: бухгалтер неверно учел стоимость оприходованных материалов – вместо 1 200 000 руб. с учетом НДС 20% провел 1440000 руб. с учетом НДС. Акт сверки выявил завышение стоимости в учете. Исправления будут выглядеть так:
Д/т 10 К/т 60 –1 200 000 руб. СТОРНО;
Д/т 19 К/т 60 – 240 000 руб. СТОРНО;
Д/т 10 К/т 60 – 1 000 000 руб. – отражена правильная стоимость материалов;
Д/т 19 К/т 60 – 200 000 руб. – отражен НДС 20%.
Таким же образом исправления вносят в учет при обнаружении подобного искажения кредиторской задолженности за прошлый год до подписания отчетности. Исправительные проводки в этом случае датируют декабрем отчетного года.
Корректировка дебиторской задолженности по акту сверки: проводки
По акту сверки с покупателем от 05.02.2021 установлено, что в учете 10.12.2020 неверно отражена выручка - вместо 500 000 руб. зафиксировано 900 000 руб. (Д/т 62 К/т 90). На этот момент отчетность подписана, но не утверждена, а ошибка в сумме 400 000 руб. признана несущественной. Согласно п. 14 ПБУ 22/2010, 05.02.2021 бухгалтер сделает проводку:
Д/т 91 К/т 62 – 400 000 руб. (900 000 – 500 000).
В случае признания этой ошибки существенной, ее исправляют 31.12.2020 записью:
Д/т 62 К/т 90 – 400 000 руб. СТОРНО
Если бы эту существенную ошибку обнаружили после утверждения годовой отчетности (к примеру, в апреле 2021г.), то в ее исправлении задействовали бы сч. 84, сделав в апреле 2021 г. проводку:
Д/ 84 К/т 62 – 400 000 руб.
