Контролируемая сделка выделяется в отдельную группу операций для целей налогообложения. Подобный вид сотрудничества характерен для взаимозависимых лиц и приравненных к ним субъектам хозяйствования. Налоговая инспекция к таким сделкам проявляет повышенное внимание. Выделение признаков взаимозависимости осуществляется с учетом норм НК. Условия признания сделки в числе контролируемых приводит ст. 105.14 НК РФ - этот перечень с 2019 года будет действовать в откорректированном виде.
Контролируемые сделки – НК РФ
Признаки контролируемых операций с наступлением 2019 года будут обновлены, об этом свидетельствует текст закона от 03.08.2018 г. № 302-ФЗ. Документом исключаются упоминания о признании контролируемыми операции между взаимозависимыми лицами - участниками СЭЗ, ОЭЗ, региональных инвестиционных проектов. Но появляется ряд дополнительных условий, выполнение которых необходимо для признания сделок контролируемыми.
Ни при каких условиях не признаются контролируемыми сделки:
-
реализованные участниками консолидированной группы налогоплательщиков;
-
если предметом сделки выступают краткосрочные межбанковские займы (сроком действия до 7 дней);
-
совершенные в рамках международного военно-технического сотрудничества;
-
по предоставлению займов на беспроцентной основе (когда кредитором и кредитуемым являются взаимозависимые лица).
Ст. 105.14 НК РФ выделяет 3 категории контролируемых сделок:
-
сделки, совершенные взаимозависимыми лицами;
-
сделки, участниками которых выступают лица, приравненные к взаимозависимым;
-
сделки, которым присвоен статус контролируемых судебным решением.
Для взаимозависимых лиц законом № 302-ФЗ введен годовой лимит по сделкам – 1 млрд. руб. Если за год между сторонами было реализовано сделок на сумму, равную или превышающую эту цифру, сделка признается контролируемой. Обстоятельства, по которым определяется необходимость причисления сделки к категории контролируемых, указаны в п. 2 ст. 105.14 НК РФ (достаточно выполнения хотя бы одного из перечисленных далее условий):
-
применение разных ставок по ННП (налогу на прибыль);
-
предмет сделки – добываемые одной стороной полезные ископаемые, в связи с чем у добывающей стороны возникают обязательства по уплате в бюджет НДПИ (налог исчисляется по процентной налоговой ставке);
-
один из участников сделки – «спецрежимник» на ЕСХН или ЕНВД (но не оба участника);
-
одна сторона не является плательщиком ННП;
-
в сделке участвует исследовательский корпоративный центр - неплательщик НДС;
-
одной из сторон применяется инвестиционный вычет в отношении ННП;
-
новое с 2019 г. обстоятельство – минимум одна из сторон платит налог на дополнительный доход при добыче углеводородного сырья (доходы/расходы по сделке учитываются в базе налога).
Какие сделки – контролируемые при сотрудничестве лиц, приравненных к взаимозависимым: критерии их идентификации содержит п. 1 ст. 105.14 НК. Группу контролируемых в этом случае образуют:
-
Сделки, совершенные в сфере внешнеторговой деятельности (товары мировой биржевой торговли).
-
Признаком контролируемости может стать участие в хозяйственной операции субъекта, зарегистрированного в оффшорной зоне.
-
Повышенное внимание налоговой инспекции будет проявляться к сделкам с участием посредников, не являющихся взаимозависимыми.
В указанных случаях сумма контролируемой сделки (совокупности сделок) для признания ее таковой должна превышать 60 млн руб. в годовом исчислении. Размер дохода выводится отдельно по каждому контрагенту. Такое уточнение по уровню доходных поступлений от реализованных контрактов позволит снизить количество контролируемых сделок, что упростит работу субъектов хозяйствования и налоговиков.
Обновленные условия признания сделок контролируемыми начнут действовать с 2019 года в отношении сделок, по которым доходы для налога на прибыль учитываются с 01.01.2019. При этом дата договора не имеет значения. Главный ориентир – вырученные средства за календарный год по операциям, проведенным с участием отдельного контрагента.
Согласно ст. 105.16 субъекты хозяйствования должны подавать в ФНС уведомления о совершенных в течение года контролируемых сделках (подробнее об этом в нашей статье на сайте). Срок представления уведомительной формы истекает 20 мая в году, следующем за рассматриваемым календарным годом.
Налоговый орган может оформлять по контролируемым сделкам в адрес участников таких операций информационные запросы. Налогоплательщик должен отреагировать на такой запрос и направить в ФНС соответствующую документацию, отражающую следующие сведения:
-
характеристика деятельности субъекта хозяйствования, которая непосредственно связана с осуществлением контролируемой сделки;
-
описание методов определения налогооблагаемых доходов;
-
данные об участниках международных групп компаний, которые являются стороной контролируемой сделки.