Кратко о деятельности ИП на ОСНО
ИП, который применяет общий режим, самостоятельно (учитывает) фиксирует расходы с доходами в КУдИР (на бумаге либо в электронном виде). Бухучет он не ведет, а (финансовую) бухотчетность не сдает.
С получаемых от предпринимательской деятельности доходов ИП сам рассчитывает и платит НДФЛ (без уведомления из ИФНС!). В 2025 г. схема уплаты данного налога для него не поменялась: ИП платит авансы за 3, 6 и 9 мес., а также налог по итогам прошедшего года.
При совмещении ОСНО и спецрежима он должен вести раздельный учет расходов и доходов по каждому режиму. При расчете НДФЛ на общем режиме ИП имеет право учитывать затраты по ОСНО, которые документально подтверждены.
Особенности уплаты НДФЛ с 2025 г. для ИП на ОСНО: что изменилось
Итак, порядок уплаты НДФЛ для ИП в целом сохранился. По-прежнему уплата производится посредством ЕНП 4 раза (поквартально и за весь год). Уведомление об исчислениях в ИФНС подают каждый квартал (применительно к п. 9 ст. 58 НК).
По налогу за год уведомление не подают, так как ИФНС узнает всю информацию из декларации 3-НДФЛ. Срок ее сдачи (до 30.04 после отчетного года) раньше, чем срок уплаты налога по итогам прошедшего года.
Напомним сроки уплаты НДФЛ в 2025 г. с учетом переносов:
Согласно п. 6 и 8 ст. 227 НК, авансы ИП платят до 28.04.2025 (1 кв.), 28.07.2025 (6 мес.), 28.10.2025 (9 мес.), а НДФЛ по итогам 2025 г. – до 15.07.2026!
К вопросу о том, как учитывать расходы ИП на ОСНО: важно также иметь в виду, что с 2025 г. введена пятиступенчатая шкала ставок для НДФЛ. Она распространяется и на ИП, применяющего общий режим. Поэтому, рассчитывая со всех своих предпринимательских доходов налог, он должен исходить из следующего:
- НДФЛ = база налога * ставка, где база – это разница между доходами и расходами (вычетами).
Отсюда следует:
аванс 1 кв. = база за 3 мес. * ставка;
аванс 6 мес. = база за 6 мес. * ставка;
аванс 9 мес. = база за 9 мес. * ставка.
- Применение той либо иной ставки зависит от величины налоговой базы НДФЛ, определяемой как облагаемые доходы – размер трат (вычетов).
- Ставка меняется, если база налога выходит за пределы установленного лимита:
|
Налоговая база НДФЛ (облагаемые доходы), млн р. |
Как рассчитывать налог |
|
До 2 400 000 |
По ставке 13 % |
|
2 400 000 – 5 000 000 |
312 тыс. + 15 % с суммы выше 2,4 млн (но до 5 млн) |
|
5 000 000 – 20 000 000 |
702 тыс. + 18 % с суммы выше 5 млн (но до 20 млн) |
|
20 000 000 – 50 000 000 |
3 402 000 + 20 % с суммы выше 20 млн (но до 50 млн) |
|
Свыше 50 000 000 |
9 402 000 + 22 % с суммы превышения |
Следовательно, если в каком-то квартале база налога превысит лимит, обозначенный в таблице, то НДФЛ нужно подсчитывать по двум ставкам!
НДФЛ по итогам прошедшего 2025 г. = база налога за весь год * ставка (за вычетом всех выплаченных авансов).
Пример расчета НДФЛ по итогам года с применением прогрессивной шкалы НДФЛ подготовили эксперты «КонсультантПлюс»:
В 2025 г. ИП уплатил авансовые платежи по НДФЛ:
- за I квартал – 239 954 р.;
- полугодие – 442 786 р.;
- 9 месяцев – 340 992 р.
Налоговая база за год равна 7 483 200 р. Сумма торгового сбора составила 120000 рублей…
Продолжение примера читайте в Готовом решении от «КонсультантПлюс». Если у вас нет регистрации в справочно-правовой системе, получите демодоступ. Это бесплатно.
За счет каких расходов ИП может снизить НДФЛ
Расходы ИП на ОСНО для НДФЛ имеют ключевое значение. Предприниматель, рассчитывая налог, может уменьшить налоговую базу за счет следующих показателей (применительно к п. 1 ст. 221 НК):
1. Расходы, связанные с получением предпринимательских доходов и подтвержденные соответствующими документами. Их следует определять так же, как юрлица определяют затраты по налогу на прибыль, в соответствии с положениями гл. 25 НК. Такими расходами может быть:
- себестоимость произведенных товаров;
- плата за арендуемое имущество;
- оплата труда;
- цена закупленных ОС и затраты на их ремонт;
- уплаченные общеобязательные (фиксированные) взносы ИП (включая 1 % с дохода выше 300 тыс.) и др.
Расходы должны быть экономически оправданными и подтвержденными документально: например, ТОРГ-12, УПД, соответствующими актами и др. (применительно к ст. 252 НК)!
2. Профессиональный вычет, если ИП не может по каким-то причинам документально подтвердить предпринимательские траты. Настоящий профвычет:
- производится как 20 % от совокупного дохода, полученного при осуществлении предпринимательской деятельности;
- учитывается при подсчете НДФЛ как (полученный ИП доход – этот же доход * 20 %) * ставка.
ИП имеет право снизить базу НДФЛ либо только за счет трат, подтвержденных документами, либо только за счет профвычета. Применять нужно что-то одно!
Бывает ли нулевой НДФЛ и можно ли учесть в расходах налоги
Учет расходов ИП на ОСНО не исключает ситуации, при которой НДФЛ к уплате за конкретный период, например 2-й кв. 2025 г., может быть отрицательным (нулевым). Это может быть, когда подтвержденные документами затраты меньше, чем полученный ИП доход. Тогда ничего платить за прошедший период не нужно.
В расходах можно учитывать и имущественный налог (нельзя НДФЛ, НДС, а по разъяснениям Минфина в письме № 03-04-05/37924 от 13.09.2013 – земельный налог). Налог на имущество, используемое в предпринимательстве, например офис, складские помещения, можно отнести к расходам при расчете налоговой базы НДФЛ.
Иные способы снижения НДФЛ для ИП на ОСНО с 2025 г.
Еще один доступный для всех ИП способ, при помощи которого можно уменьшить данный налог, – применение других вычетов для физлиц. Это вычеты, которые предусматривают ст. 218, 219 и 220 НК: стандартные, социальные, имущественные.
Напоминаем:
ИП должен учитывать, признавать доходы и расходы в соответствии с Порядком, утв. Приказом Минфина № 86н, МНС № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (с изм. от 19.06.2017)!
Пример подсчета аванса по НДФЛ за 1 кв. 2025 г. при наличии и отсутствии подтверждающих документов для ИП на ОСНО
Ситуация 1. Предприниматель за 1 кв. 2025 г. заработал 400 000 р., и у него есть документы, подтверждающие траты на 200 000. Отсюда следует, что за 1 кв. 2025 г. он должен заплатить аванс: 26 000 ((400 000 – 200 000) * 13 %).
Обращаем внимание:
Доход ИП при расчете последующих платежей НДФЛ, согласно общему порядку, определяют по нарастанию. Допустим, за 6 мес. (с начала 2025 г.) ИП заработал 550 000 р. и подтвердил траты на сумму 330 000. Тогда аванс за 2 кв. 2025 г. = (550 000 – 330 000) * 13 % = 28 600 – 26 000 (уже уплаченная сумма за 1 кв.) = 2 600!
Ситуация 2. ИП на ОСНО расходы не смог подтвердить документами, заработав 400 000 р. за 1 кв. 2025 г., и решил воспользоваться профвычетом. Тогда он должен заплатить аванс за 1 кв. = 41 600 ((400 000 – 400 000 * 20 %) * 13 %).
Итоги
ИП, применяя ОСНО, имеет право уменьшить НДФЛ за счет предпринимательских расходов, подтвержденных документами. Они определяются так же, как и траты по налогу на прибыль, с применением норм гл. 25 НК. Помимо этого, согласно п. 1 ст. 221 НК, предприниматель может снизить НДФЛ путем применения профвычета (на 20 %). Допускается также использование иных вычетов, предусмотренных для физлиц ст. 218–220 НК.
