Как проверить декларацию НДС по ОСВ и выявить ошибки

Проверка декларации НДС по ОСВ

Документ рекомендуется анализировать по конкретным счетам бухгалтерского учета. Данные из этих регистров попадают в декларацию:

1. Объем реализации товаров (услуг, работ) по всем налоговым ставкам нужно смотреть по оборотке счетов 90 (90/1, 90/3). Если налоговых ставок несколько, то проверять нужно в разрезе ставок.
2. Суммы, предъявленные к вычету, проверяем по счету 19.
3. Отношения сумм выданных и полученных авансов и НДС по ним можно посмотреть по счетам 60, 62, 76.
4. По счету 68/2 производится анализ учета всех сумм НДС. По нему формируется итоговый результат документа.

Анализ счета 19

Изначально рекомендуется проверить остатки по дебету счета 19 – посмотреть достоверность внесения счетов-фактур.

Если в отчетном периоде было приобретение и ввод в эксплуатацию основных средств, то обязательно нужно проверить формирование записи в книге покупок. В противном случае вычет не сформируется.

Затем необходимо сформировать ОСВ по счету 19. Итог по проводкам Дт 68/2 Кт 19 – это сумма НДС, предъявленная к вычету. В отчетном документе для налоговой службы эта цифра должна быть указана в разделе 3, строке 120 декларации НДС.

Исключение: если в налоговом периоде проводились возвраты авансов покупателям, то итоги возвратов тоже отразятся в строке 120 декларации НДС. В подобном случае нужное соотношение не выполняется на одинаковую сумму по оборотам по счетам 19 и 76/АВ.

Анализ счетов 90/01 и 90/03

В зависимости от ставки необходимо проверить НДС, начисленный с реализации. Его итогом будет сальдо по кредиту счета 90, умноженное на ставку НДС: оборот Дт 90/3 = оборот Кт 90/01 * 20 / 120 (при ставке 20 %) или оборот Кт 90/1 * 10 / 110 (при ставке 10 %).

Если в организации присутствует несколько ставок НДС, то анализ рекомендуется проводить в их разрезе. Сумма должна совпадать с обороткой по взаимодействию счетов 68/2 и 90/3.

В декларации НДС, исчисленный при реализации товаров (услуг) по ставке 20 %, указывается в строке 010 раздела 3. Если ставка 10 %, то результат нужно сверять в строке 020.

Сумма налога, отражаемая по строкам 021 и 022 в графе 5 при применении налоговых ставок 7 и 5 %, рассчитывается путем умножения суммы, отраженной в графе 3 раздела 3 налоговой декларации, соответственно, на 7 или 5 и деления на 100.

Анализ счета 60 субсчета 2

По расчетам с поставщиками и подрядчиками необходимо проверить НДС по авансам выданным. В этом случае НДС по приобретенным МПЗ (обороты по дебету счета 19 субсчета 3) соответствует оборотам по кредиту счета 60/2.

В отчете по НДС эта сумма должна быть аналогична значению строки 120 раздела 3.

Анализ счета 62

По расчетам с покупателями и заказчиками рекомендуется проверять соотношение корреспонденции субсчетов данного счета с другими счетами и соответствующими строками в 3-м разделе декларации.

1. Дебет по счету 90/3 должен быть равен произведению оборотов по дебету счета 62/1, умноженных на ставку налога (Дт 62.1 * 20/120 = Дт 90/03). В налоговом отчете эта сумма указывается в разделе 3, строке 010.
2. Дебет счета 76/АВ (учет НДС по авансам и предоплатам) должен соответствовать оборотам по кредиту 62/2 (авансы от покупателей), умноженным на ставку НДС (Дт 76/АВ = Кт 62/2 * 20/120). В отчете это сумма из строки 070 раздела 3.
3. Кредит счета 76/АВ (НДС по авансам) должен равняться оборотам по дебету 62/2 (авансы от покупателей), умноженным на ставку (Кт 76/АВ = Дт 62/2 * 20/120). В отчете эта сумма будет соответствовать итогу из строки 170 раздела 3 документа. По этой строке в данном случае указывается сумма НДС, исчисленная продавцом с сумм частичной оплаты, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Если организация в работе применяет несколько ставок, то анализ оборотки рекомендуется проводить в разрезе всех применяющихся ставок.

Важно: если в текущем периоде была осуществлена реализация по авансу, полученному в прошлом отчетном квартале, при некорректном заполнении «формирования книги покупок» или в случае ее незаполнения НДС исходящий задвоится.

Анализ счета 68 субсчета 2

После формирования оборотки по счету расчетов с бюджетом по НДС рекомендуется смотреть не только на кредитовые обороты, но и на дебетовые. Остаток по кредиту означает сумму НДС к уплате. Дебетовый остаток – налог к возмещению.

Сумма кредитового оборота отображается в строке 210 раздела 3 декларации НДС. Сумма по дебету счета – строка 200 того же раздела документа.

Сумма корреспонденции дебета 68/2 с кредитом 76/АВ (авансовыми платежами) отображается в строке 070 раздела 3 отчета.

Обороты кредита 68/2 с дебетом 76/АВ указаны в строке 170 документа.

Исключение: если счет 68/2 корреспондирует со счетом 51, то сумма из оборотки не будет отражаться в декларации. Кроме того, итоговое сальдо по счету расчетов с бюджетом в ОСВ совпадает со строкой 200 декларации только тогда, когда отсутствуют задолженности и/или предоплаты за прошедшие налоговые периоды.

Частые ошибки при заполнении декларации НДС

Существует ряд ошибок, которые совершают начинающие бухгалтеры при оставлении отчетного документа:

1. Указание некорректной суммы налога. Согласно Порядку заполнения декларации, сумму налога из строки 030 раздела 1 не указывают в разделе 3 декларации и она не участвует в расчете показателей по строкам 040 и 050 раздела 1.
2. Ошибки при заполнении книг покупок/продаж.
3. Неправильное отражение кодов видов операций, утвержденных приказом ФНС РФ от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@.
4. Некорректное внесение данных счетов-фактур.
5. Несоблюдение КС, которые утверждены письмом ФНС России от 05.02.2025 № СД-4-3/1064@.

Образец заполнения декларации НДС за 3-й квартал 2025 г. привели эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет регистрации в системе, получите демодоступ. Это бесплатно.

Итоги

Перед отправкой декларации НДС в налоговый орган рекомендуется проверить документ на корректность заполнения. Проще всего это сделать с помощью ОСВ. После проверки соотношений при выявлении несоответствий нужно искать, где именно была допущена ошибка. Необходимо проверить достоверность внесения счетов-фактур, формирование книг продаж и покупок, отсутствие отрицательных остатков. Если с приходными документами порядок, нужно сверить сальдо по обороткам по каждому счету с декларацией.