Когда требуется восстановить НДС
Согласно нормам НК РФ, по общему правилу НДС следует восстанавливать, если имущество, по которому ранее был заявлен вычет, стало использоваться для необлагаемых налогом операций, например:
- когда имущество передали в виде взноса в уставный капитал;
- если получено освобождение от НДС;
- когда имущество использовано для операций из ст. 149 НК РФ.
С 2025 года налог требуется восстановить, когда налогоплательщик переходит на применение УСН с освобождением или со специальными ставками НДС.
Полный перечень ситуаций, в которых нужно восстановить НДС, ранее принятый к вычету, привели эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет регистрации в справочно-правовой системе, получите демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Чтобы отразить восстановление НДС, требуется внести в книгу продаж данные из счета-фактуры, на основании которого был вычет заявлен, и указать код вида операции 21. Когда имущество передают в качестве взноса в уставный капитал, регистрируют акт приема-передачи и в графе 2 книги продаж ставят код 01. Особенности отражения операции по восстановлению могут быть в отдельных ситуациях.
Не требуется восстанавливать налог в случаях, которые не связаны с реализацией. Например, это может быть списание ОС, непригодных для использования материалов, брака, а также недостача, порча или хищение товаров и другого имущества.
Как отразить восстановление НДС в книге продаж при освобождении от НДС или использовании специальных ставок
Восстановить НДС в книге продаж, в частности, требуется, когда плательщик:
- меняет режим налогообложения на УСН с освобождением от налога или с использованием специальных ставок (5 или 7 %);
- принял решение использовать освобождение от НДС;
- занимается деятельностью, которая налогом не облагается.
Важно! Срок, в течение которого следует восстановить НДС, зависит от основания для восстановления налога. Например, при переходе на УСН, освобожденной от НДС, налог восстанавливают в IV квартале года, который предшествует началу применения такой «упрощенки». Если же при переходе на УСН плательщик НДС будет применять специальные ставки НДС (7, 5 %), налог следует восстановить в I квартале года, в котором начали применять «упрощенку».
За квартал, в котором требуется восстановить налог, в книге продаж фиксируют счет-фактуру, на основании которого НДС был принят к вычету. Бухгалтерскую справку-расчет вместо счета-фактуры регистрируют, если требуется восстановить НДС:
- по объекту недвижимости;
- по счету-фактуре, который не сохранился, например, когда вычет был заявлен свыше пяти лет назад.
Сведения в книгу продаж вносят по следующим правилам:
- в 1-й графе должен содержаться номер записи по порядку;
- во 2-й графе указывают код вида операции по восстановлению НДС в книге продаж, в данном случае указывают значение «21»;
- в 3-й графе отражают номер и дату счета-фактуры (в отдельных случаях – бухгалтерской справки);
- графу 3а оставляют незаполненной;
- 4-ю графу заполняют, если вычет ранее был заявлен по исправленному счету-фактуре – тогда вносят номер и дату из строки 1а исправленного счета-фактуры;
- графы 5 и 6 оставляют незаполненными;
- в 7-й и 8-й графах указывают реквизиты покупателя – название, ИНН и КПП компании, ИП указывает Ф. И. О. и ИНН;
- графы 9, 10 и 11 оставляют пустыми;
- в 12-ю и в 13а графы данные вносят, если валюта расчетов была иностранной;
- в графе 13б отражают общую стоимость продаж продукции (работы, услуги) по СФ – с НДС, в рублях и копейках;
- в графах 14–15б должна содержаться стоимость реализации продукции (работы, услуги) без НДС, согласно счету-фактуре;
- графу 16 оставляют пустой;
- в графах 17–18б отражают по соответствующей ставке сумму НДС – а именно налоговую сумму, которую нужно восстановить;
- графа 19 остается пустой;
- в графы 20–23 переносят данные из таких же граф счета-фактуры, если такие сведения указаны в СФ.
Запись в книге продаж при восстановлении НДС (пример):
Организации и ИП, которые в 2025 году применяют УСН и имеют доход за 2024 год от 60 млн рублей и больше (или с начала 2025 года доход упрощенца составляет более 60 млн р.), имеют право использовать специальные ставки 5 (7 %) либо общие ставки НДС 20 %, а также 10 %, но для некоторых категорий продукции. Во втором случае (то есть при применении налоговой ставки 20, 10 %), согласно письму Минфина России от 23.09.2024 № 03-07-11/91434, после перехода на УСН с другого режима налогообложения не требуется восстанавливать НДС, принятый к вычету по реализованной до перехода продукции (работам, услугам).
Книга продаж: восстановление НДС с аванса выданного
После того как продавец отгрузит продукцию, покупатель вправе предъявить к вычету «входной» НДС со всей их стоимости.
Покупателю требуется в книге продаж восстановить НДС с аванса. Счет-фактуру, на основании которого в более раннем периоде был принят к вычету авансовый НДС, следует в книгу продаж внести за тот квартал, когда:
- приняли к вычету НДС с реализации предоплаченных товаров (работ, услуг);
- договор изменился или расторгнут, поэтому продавец вернул аванс;
- была списана безнадежная дебиторская задолженность.
Если была поставлена только часть продукции или вернули часть аванса, НДС также восстанавливают, но частично, регистрируя в книге продаж налоговую сумму, подлежащую восстановлению.
Как отразить восстановление НДС, если уменьшилась стоимость поставки
Если изменилась цена приобретенной продукции (работ, услуг), в книгу продаж следует внести сведения из корректировочного счета-фактуры или из первичного документа, подтверждающего изменение цены, в зависимости от того, какой из них был получен первым. Это требуется сделать в том же квартале, когда такой документ был получен.
В этом случае при восстановлении НДС код вида операции в книге продаж обозначается цифровым значением «18». Кроме того, в книге продаж отражают сведения о покупателе, а также разницу между первоначальной и скорректированной стоимостью и между суммами НДС.
Если выставлен единый корректировочный счет-фактура (КСФ), при внесении данных в книгу продаж нужно учитывать некоторые особенности, а именно:
- укажите значение кода вида операций в графе 2 «01»;
- в 3-й и 5-й графах отражают номер и дату единого КСФ;
- в 7-ю и 8-ю графы копируют сведения о продавце из строк 2 и 2б единого КСФ.
Если выставлен корректировочный счет-фактура за прошлый квартал, его следует внести в книгу продаж в квартале получения. Но если до этого момента был получен и внесен в книгу продаж первичный документ о снижении стоимости поставки, тогда вносить данные из корректировочного счета-фактуры не нужно, поскольку налог в этом случае будет восстановлен дважды.
Как отразить восстановление НДС при получении субсидий
Счет-фактуру, по которому был заявлен и принят к вычету НДС, следует внести в книгу продаж в том квартале, когда была получена субсидия и возмещены затраты из бюджета. Восстановленный НДС в книге продаж в этом случае отражают так же, как при применении специальных ставок, а именно нужно:
- проставить код «21» во 2-й графе;
- указать номер и дату счета-фактуры в 3-й графе;
- прописать данные покупателя (то есть свои) в 7-ю и 8-ю графы;
- отразить стоимость поставки с НДС в соответствии со счетом-фактурой в графе 13б;
- указать цену поставки без НДС в графах 14–15б;
- отразить по соответствующей ставке величину НДС в графах 17–18б, которую следует восстановить;
- перенести данные из аналогичных граф счета-фактуры, если они содержат данные, в графы 20–23.
Как отразить восстановление НДС при передаче имущества в уставный капитал
НДС при передаче имущества в уставный капитал восстанавливают по основным средствам и НМА пропорционально балансовой стоимости (без учета переоценки), а по другому имуществу – полностью. В книге продаж операцию по восстановлению НДС следует отразить в том квартале, когда имущество было передано.
Сумму налога, которую следует восстановить, отражают в передаточных документах на имущество. Например, это может быть акт приема-передачи. Такие документы вносят в книгу продаж следующим образом:
- проставляют в графе 1 номер оформляемой записи по порядку;
- указывают код вида операции «01» во 2-й графе;
- вносят номер и дату документа, которым оформлена передача имущества, в 3-ю графу;
- графы 3а–6 оставляют пустыми;
- прописывают название, ИНН и КПП организации-получателя в графах 7 и 8;
- графы 9–13а оставляют пустыми;
- указывают обозначенную стоимость имущества (в рублях и копейках) с НДС в графе 13б;
- в графах 14–15б отражают стоимость имущества без НДС;
- графу 16 оставляют пустой;
- указывают величину НДС по соответствующей ставке, которую следует восстановить, в графах 17–18б;
- графу 19 оставляют пустой;
- сведения в графы 20–23 вносят, если имущество является прослеживаемым товаром.
Как восстановить НДС, ранее принятый к вычету (в том числе при переходе на УСН и иные налоговые спецрежимы), и отразить его в бухгалтерском учете, разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет регистрации в справочно-правовой системе, получите демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Итоги
Таким образом, чтобы отразить восстановление НДС, в книгу продаж необходимо внести сведения из счета-фактуры, по которому НДС был принят к вычету. Нюансы приведены выше в материале.
