Денежные средства на валютном счете в балансе

Валютный счет — актив или пассив в балансе

Правила оформления бухгалтерской отчетности регламентированы нормами ФСБУ 4/2023, порядок фиксации в учете денежных средств в иностранной валюте описан в ПБУ 3/2006. Все операции, осуществляемые в зарубежных валютах, должны быть показаны в бухгалтерском и налоговом учете в рублевом эквиваленте.

Пересчет на национальную валюту производится по официальным курсам Центробанка на дату совершения хозяйственной операции и по состоянию на отчетную дату. 

А как производится пересчет выраженной в инвалюте стоимости актива (обязательства), подлежащей оплате в рублях, если соглашением сторон установлен другой курс, а не официальный курс ЦБ РФ, разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демодоступ. Это бесплатно.

Курсовые колебания могут привести к возникновению отрицательных или положительных курсовых разниц при пересчете валюты в рубли. Эти суммы списываются в расходы или в доходы соответственно.

Денежные средства в иностранной валюте отражаются в учете на счете 52 «Валютные счета». Аналитика ведется на субсчетах, предусмотренных рабочим планом счетов и учетной политикой, по каждому открытому счету.

В учете валюта всегда показывается в рублевом эквиваленте. По требованиям ПБУ 3/2006 (п. 7) пересчет в национальную валюту осуществляется:

• сразу после совершения валютной сделки или операции, чтобы зафиксировать это движение в учете;

• при составлении отчетности, чтобы в итоговой документации были показаны актуальные сведения;

• при изменении официального курса валют для соблюдения принципа достоверности и объективности бухгалтерского учета.

Валютный счет — актив в балансе. Денежные средства, выраженные в рублях, иностранной валюте или денежных документах, для предприятия выступают элементом оборотных фондов, которые в отчетности показываются в составе активов (второй раздел баланса).

Причем, начиная с отчетности за 2025 год, баланс подается по форме, утв. ФСБУ 4/2023. А бухотчетность за 2024 год сдают по прежней форме, то есть утв. приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н.

Как показать валютные счета в балансе

Для включения в баланс сведений об имеющихся у предприятия денежных ресурсах, необходимо ориентироваться на дебетовые сальдо нескольких бухгалтерских счетов:

• счет 50, фиксирующий остатки наличности в кассе компании;

• счет 51, отражающий безналичные деньги, хранящиеся на расчетных счетах в банках;

• счет 52, на котором аккумулируются данные по иностранной валюте, пересчитанной в рубли;

• счет 55, показывающий суммы на спецсчетах;

• счет 57, обозначающий деньги, находящиеся в пути.

Из полученного совокупного значения денежных ресурсов необходимо исключить стоимость депозитных счетов (субсчет 55.3), отражаемых в качестве финансовых вложений (строки 1170, 1240, в зависимости от срока) и стоимость денежных документов (субсчет 50.3).

Что в данном случае относится к денежным документам и в какую строку баланса их включают при составлении бухотчетности, разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демодоступ. Это бесплатно.

Валютный счет в бухгалтерском балансе и остальные денежные счета отражают по строке 1250.

В соответствии с ПБУ 3/2006 сведения в отчетность вносятся из бухгалтерских регистров. Валютные денежные средства отражаются в регистрах только в рублевом эквиваленте всеми российскими субъектами хозяйствования независимо от того, где ведется хозяйственная деятельность — в пределах РФ или в других странах.

Исключение делается только для ситуаций, когда законодательство или правила страны - места ведения организацией деятельности за пределами РФ требуют составления бухотчетности в иной валюте. В этом случае бухгалтерская отчетность составляется также в этой иностранной валюте.

По общему правилу, курсовые разницы фиксируются в прочих доходах или расходах на счете 91. Но есть и исключение.

В каком случае курсовые разницы учитывают не в прочих доходах (расходах), а по иному счету, разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демодоступ. Это бесплатно.

Пример

Предприятием готовится баланс по итогам 2024 года. По состоянию на конец предыдущего отчетного периода (то есть 2023 года) валютных средств у предприятия в распоряжении не было, имелись только деньги в кассе (900 руб.), на текущем счете (150 000 руб.) и на депозите (300 000 руб.).

На 31.12.2024 в учете компании зафиксировано наличие денежных средств в следующем размере:

• наличность в сумме 625 руб. (счет 50);

• на рублевом банковском счете — 1 853 225,16 руб. (счет 51);

• выручка в иностранной валюте — 8 000 долларов США (счет 52.1) и 200 евро (счет 52.2).

Денежные средства на валютном счете в балансе показываются общей суммой с рублевыми ресурсами. Для этого надо привести все значения денежных средств в сопоставимый вид, то есть произвести пересчет в рубли.

За основу принимается официальный курс Центробанка на дату составления баланса — на 31.12.2024. Согласно данным ЦБ РФ, для доллара в этот день он был равен 101,6797 руб., а для евро — 106,1028 руб.

Порядок действий бухгалтера:

• в строку 1250 по состоянию на 31.12.2023 вносится сумма 451 тыс. руб. (900 руб. + 150 000 руб. + 300 000 руб. = 450 900 руб., при округлении до тысяч рублей получается значение, равное 451);

• по состоянию на 31.12.2024 пересчитывается долларовая выручка в рубли — 813 437,60 руб. (8 000 долларов х 101,6797 руб./доллар);

• на 31.12.2024 пересчитываются в рубли евро — 21 220,56 руб. (200 евро х 106,1028 руб./евро);

• выводится совокупное значение имеющихся в распоряжении предприятия на 31.12.2024 наличных и безналичных денежных средств — 2 688 508,32 руб. (813 437,60 руб. + 21 220,56 руб. + 625 руб. + 1 853 225,16 руб.);

• для внесения в баланс полученная итоговая сумма переводится в тысячи рублей с округлением до целого числа — 2 689 тыс. руб.

В строку баланса 1250 в колонке «на 31.12.2024.» вносится значение 2 689.

Итоги

Иностранная валюта отражается в учете на счете 52, аналитика ведется в пересчете на рубли. В бухгалтерском балансе денежные средства, выраженные в иностранной валюте, входят в состав оборотных активов и отражаются во втором разделе формы по строке 1250.