Особенности предоставления вычета НДС по авансам и его восстановление
Когда вы перечисляете аванс поставщику и получаете от него счет-фактуру на предоплату, у покупателя появляется право на «авансовый» вычет НДС. Это нормальная история: деньги ушли – вычет взяли. Однако следует учесть, что этот вычет временный.
Дальше возможны такие варианты:
- Поставщик отгрузил товары. Тогда «авансовый» вычет уже не нужен – вы получаете обычный вычет с «отгрузочного» счета-фактуры. Значит, «авансовый» надо восстановить.
- Сделка сорвалась, а аванс вернули. Право на вычет с предоплаты исчезает, а значит, его тоже восстанавливаем.
Именно такие восстановления и отражаются отдельной строкой 090 в НДС-декларации, чтобы налоговая видела: это не «любой» восстановленный НДС, а строго по авансам, ранее принятым к вычету. Все прочие случаи восстановления (например, стали использовать имущество в необлагаемых операциях и т. п.) прописываются общей суммой в стр. 080.
Дополнительно стоит отметить, что операция по восстановлению суммы НДС отражается в учете путем сторнирования первоначального вычета. Для этого сумма НДС списывается в Дт ст. 76 и одновременно причисляется к Кт ст. 68, тем самым увеличивая задолженность компании перед государственным бюджетом.
Как восстановить НДС, ранее принятый к вычету, и отразить его в бухгалтерском учете, разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет регистрации в справочно-правовой системе, получите демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Стр. 090 декларации по НДС: расшифровка и назначение
Строка 090 находится в разделе 3 декларации по НДС (бланк утвержден Приказом ФНС РФ от 5 ноября 2024 года № ЕД-7-3/989@.
По этой строке прописывается сумма НДС, которая должна быть восстановлена по подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ. Иными словами, это авансовый НДС покупателя, который был ранее принят к вычету при перечислении предоплаты и теперь восстанавливается в квартале отгрузки (или возврата аванса / расторжения договора). Эта строка – детализация общей суммы «восстановлений» из стр. 080.
Бланк по теме:
Бланк декларации по НДС за 1 квартал 2025 года
Кто должен заполнять в разделе 3 строку 090 по НДС
Заполняют эту строку те, у кого в отчетном квартале возник долг по восстановлению «авансового» вычета покупателя. На практике это могут быть:
- покупатели, которые раньше приняли к вычету НДС с аванса (на основании счета-фактуры на предоплату от поставщика), а теперь получили отгрузку и берут обычный вычет с «отгрузочного» счета-фактуры – значит, «авансовый» нужно восстановить;
- покупатели, которым вернули аванс (например, из-за расторжения контракта) – «авансовый» вычет тоже подлежит восстановлению.
Если у вас не было вычета с аванса или вы вообще не работаете с предоплатами, то стр. 090 НДС будет нулевой. Все прочие восстановления (не связанные с предоплатой) идут в общую «080».
Как правильно заполняется строка 090 декларации по НДС
Главный принцип: отражаем фактическую сумму «авансового» НДС, которую вы восстанавливаете в этом квартале. Практически это та сумма, что проходит по дебету субсчета к счету 76 в периоде восстановления. В декларации она попадает в стр. 090 (гр. 5) раздела 3.
Порядок заполнения стр. 90 в декларации по НДС описан в приложении № 2 (V глава) упомянутого выше Приказа ФНС РФ.
Итак, что важно проверить перед тем, как приступить к заполнению:
- Основание для восстановления. Проверьте наличие необходимых документов: отгрузочного счета-фактуры (получение ценностей) или документов по возврату аванса / расторжению. Это и есть момент, когда «авансовый» вычет перестает быть актуальным и его нужно восстановить.
- Сверка сумм «аванс-отгрузка». Сумма восстановления по авансу должна соответствовать сумме ранее принятого авансового вычета в части, которая «закрылась» отгрузкой / возвратом. Если аванс погашен не полностью – восстанавливайте пропорционально закрытой части.
- Связка со стр. 080 и контрольные соотношения. Стр. 090 – это внутренняя детализация восстановлений внутри стр. 080. Убедитесь, что «090 + другие виды восстановлений» дают итог стр. 080. Если какие-то суммы будут расходиться, то высока вероятность, что налоговая инспекция не примет отчет и пришлет уведомление об ошибке.
- Хронология учета. Восстановление показываем в том квартале, когда возникло основание (дата отгрузки или возврата аванса). Переносить «на потом», чтобы «подравнять» итоги, рискованно.
- Бухучет и регистры. Убедитесь, что восстановление «авансового» НДС отражено в регистрах НДС и бухгалтерском учете.
Заключение
Строка 090 предназначена для отражения восстановленного «авансового» НДС у покупателя по подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ. Все прочие восстановления собираются в строке 080 (090 – детализация именно по авансам).
Заполняют строку те, у кого в квартале возникло основание для восстановления «авансового» вычета. Например, выполнена отгрузка под ранее перечисленный аванс или аванс возвращен из-за расторжения договора. Сумму отражают в том квартале, когда произошло событие, и только в пределах ранее принятого к вычету авансового НДС (при частичном закрытии – пропорционально).
