Учет СРО в бухгалтерском и налоговом учете
В бухучете разовые платежи в СРО признаются текущими затратами, если имеется документальное подтверждение не только их произведения, но и результатов понесенных затрат, т.е. свидетельства:
- о членстве;
- о допуске к работам.
Вносимые компанией регулярные платежи в СРО непосредственно связаны с ее работой, поэтому в бухучете они являются расходами по обычной деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Чтобы принять к учету такие членские взносы, проводки делаются по счету 97 «Расходы будущих периодов», с которого регулярно производится списание средств, или по счетам расходов от обычной деятельности (20, 26, 44 и т.д.).
В налоговом учете взносы следует причислять к прочим расходам, когда их внесение является обязательным требованием в ведении бизнеса, например, строительной компании (пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ: расходы в форме взносов в некоммерческие организации, уплата которых является обязательной). Вывод о том, что платеж за вступление в СРО, вклад в компенсационный фонд и регулярно производимые отчисления можно относить к прочим затратам содержится и в письмах Минфина (например, № 03-03-07/25 от 09.10.2009 г., № 03-03-06/1/254 от 16.04.2009 г., № 03-03-05/52 от 26.03.2009г.).
Расходы в виде платежей за членство в СРО имеют некоторые особенности, влияющие на порядок учета их для налогообложения прибыли:
- Являются бессрочными платежами: для участия в СРО не предусматривается конечная дата, то есть, установить конкретный период, к которому относятся разовые взносы не представляется возможным. Поэтому, компания должна сама решить, как ей учитывать данные затраты – признать их единовременно в том периоде, когда они произведены, или равномерно в течение определенного срока.
- Рассчитывая сумму налога с прибыли, внесенные платежи учитывают единовременно (пп.3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Можно ли учитывать взносы в СРО в расходах при УСН, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Таким образом, чтобы списать затраты на участие в СРО необходимо:
- в учетной политике предприятия закрепить порядок их признания;
- подготовить документальное подтверждение их произведения: ксерокопии свидетельства о членстве, положения СРО о взносах, счет на оплату, платежные поручения и пр.
Членские взносы: проводки в бухучете
В учете платежей за членство в СРО компании используют записи: по дебету – счет 20 «Основное производство», 26 «Управленческие расходы», 44 «Расходы на продажу» и др., по кредиту - счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. 5 ПБУ 10/99, приказ Минфина об утверждении Плана счетов № 94н от 31.10.2000г.). Следовательно, когда оплачиваются членские взносы, проводки в бухучете будут такими:
дебет счета 76 в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и т.п.
В зависимости от принятого компанией способа списания взносов, учет производится по-разному. Разовое списание отражается так:
- оплата вноса – Дт 76 Кт 51;
- списание взноса – Дт 20 (26, 44...) Кт 76.
При равномерном списании в течение определенного срока для разовых и регулярных членских взносов, проводки используются следующие:
- перечисление платежа в СРО – Дт 76 Кт 51;
- отнесение взноса на затраты в будущем – Дт 97 Кт 76;
- регулярное списание взносов – Дт 20(26, 44…) Кт 97.
Пример
ООО «Строитель» сделало в СРО следующие взносы:
- за вступление – в сумме 1 500 000 руб.;
- в компенсационный фонд – 4 000 000 руб.;
- регулярный за членство (оплата сразу за годовой период) – 960 000 руб.
Согласно учетной политике компании, регулярные взносы относятся на расходы равномерно в течение года, а разовые – единовременно. Бухгалтер ООО «Строитель», чтобы принять к учету каждый членский взнос в СРО бухгалтерские проводки использовал такие:
1. По вступительному платежу
Операция
Проводка
Сумма, руб.
Произведение платежа за вступление в СРО
Дт 76 Кт 51
1 500 000
Отражение взноса в текущих расходах
Дт 20 Кт 76
1 500 000
2. По взносу в фонд
Операция
Проводка
Сумма, руб.
Произведение платежа в фонд СРО
Дт 76 Кт 51
4 000 000
Отражение взноса в СРО в текущих расходах
Дт 20 Кт 76
4 000 000
3. По регулярным платежам
Операция
Проводка
Сумма, тыс. руб.
Внесение годового членского взноса в СРО
Дт 76 Кт 51
960 000
Отнесение взноса на расходы будущих периодов
Дт 97 Кт 76
960 000
Списание ежемесячного платежа по членским взносам (960 000 / 12 мес.)
Дт 20 Кт 97
80 000
Итоги
В бухгалтерском учете членские взносы в саморегулируемую организацию учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности. В налоговом учете взносы учитываются в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и только в случае, если их уплата предусмотрена требованиями закона.
