Форма 6-НДФЛ (утв. приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@) отражает суммы исчисленного налоговым агентом, удержанного и причитающегося к уплате в бюджет налога на доходы физлиц. Иногда налоговый агент вынужден произвести перерасчет начисленных ранее сумм. Объясним, как нужно отразить в 6-НДФЛ перерасчет НДФЛ, чтобы не было ошибок в отчетности.
Когда производится пересчет
Случаев, когда есть необходимость пересчитать налоговые обязательства, не так уж и мало:
-
изменение суммы отпускных;
-
предоставление имущественных вычетов;
-
изменение статуса резидентства;
-
техническая или арифметическая ошибка;
-
другие случаи, вызывающие необходимость уменьшения или увеличения совершенных ранее начислений.
Пересчет НДФЛ в 6-НДФЛ будет отражаться по-разному, в зависимости от причины изменений.
Рассмотрим на примерах, как правильно показать новое начисление в отчете.
Пересчитаны отпускные
Суммы отпускных могут быть уточнены из-за разных обстоятельств, например, следующих:
-
начисление премий за прошлые периоды;
-
изменение в штатном расписании в расчетном периоде.
В отчетности 6-НДФЛ изменения нужно показать в периоде перерасчета.
Пример
Менеджер по продажам Сергеев ушел в очередной отпуск 21.06.2019. Отпускные он получил в сумме 52 200 руб. за 3 дня до наступления отпуска – 17.06.2019 (60 000 руб. было начислено, 7800 руб. – 13% подоходного налога). В июле ему была начислена премия за 2 квартал 2019, из-за которой возникла необходимость перерасчета отпускных. Доплата составила 2000 руб. На зарплатную карту Сергеева было перечислено 15.07.2019 г. 1740 руб., удержанный НДФЛ составил 260 руб. Что бухгалтер укажет в форме 6-НДФЛ?
В Расчете за 6 месяцев 2019 года:
стр.020 – 60 000,00 (отпускные);
стр. 040 – 7800 (налог с отпускных);
стр. 070 – 7800 (удержанный налог);
стр.100 – 17.06.2019;
стр. 110 – 17.06.2019;
стр. 120 – 30.06.2019;
стр. 130 – 60 000,00;
стр. 140 – 7800.
В Расчете за 9 месяцев 2019:
стр.020 – 62 000,00 (отпускные с учетом доплаты из-за пересчета (60 000 + 2000));
стр. 040 – 8060 (общая сумма НДФЛ, начисленная по отпускным (7800 +260));
стр. 070 – 8060 (общая сумма налога, удержанная с отпускных);
стр.100 – 15.07.2019;
стр. 110 – 15.07.2019;
стр. 120 – 31.07.2019;
стр. 130 – 2000,00;
стр. 140 – 260.
Если перерасчет не связан с ошибкой прошлого периода, вносить изменения в отчет и подавать корректировку не нужно.
Предоставлено уведомление об имущественном вычете
Когда работник приносит из ИФНС уведомление о том, что ему положен имущественный вычет по НДФЛ (форма уведомления утв. Приказом ФНС от 14.01.2015 г. № ММВ-7-11/3@), бухгалтерия вынуждена применять вычет и делать перерасчет с начала года. В 6-НДФЛ перерасчет НДФЛ будет показан в том периоде, когда документ был получен работодателем-налоговым агентом. Сведения о вычете включаются в стр. 030 отчета. Причем, предоставленный вычет не может превышать начисленный уровень дохода. Исчисленный налог по стр. 040 после перерасчета изменится. А после возвращения излишне удержанного налога сотруднику, перечисленная сотруднику сумма НДФЛ показывается по стр. 090 расчета. Сдавать «уточненку» за предыдущий период при этом не требуется (письмо ФНС России от 12.04.2017 № БС-4-11/6925).
Пример
Главный инженер Самойлов принес в апреле в бухгалтерию своей фирмы уведомление на имущественный вычет на сумму 570 000 руб. Оклад главного инженера 80 000 руб. За 1 квартал было начислено зарплаты 240 000 руб., удержан НДФЛ 13% – 31 200 руб. Указанные суммы вошли в Расчет за 1 квартал. Излишне удержанная сумма подоходного налога возвращена главному инженеру в мае. 2 квартал отработан Самойловым полностью. Как показать перерасчет в отчетности?
Сначала рассчитаем данные за 6 месяцев: начисленная зарплата 80 000 х 6 мес. = 480 000 руб., Так как вычет превышает сумму зарплаты (570 000 > 480 000), весь доход становится необлагаемым, исчисленный НДФЛ за полугодие составит 0 рублей.
Заполняем Раздел 1 в 6-НДФЛ за полугодие:
стр. 020 – 480 000,00 – отражена начисленная зарплата;
стр. 030 – 480 000,00 – показан предоставленный вычет;
стр. 040 – 0;
стр. 070 – 31 200;
стр.090 – 31 200 – отражен возвращенный налог сотруднику.
Изменение статуса резидента
Другой случай перерасчета – когда у сотрудника меняется в течение года статус резидентства.
Напомним, нерезидентом считается человек, который провел на территории России менее 183 дней в течение 12 месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Отражение перерасчета зависит от дальнейшего поведения статуса:
-
Если статус определен окончательно и больше меняться точно не будет, пересчет НДФЛ в 6-НДФЛ показывается в периоде окончательной смены статуса.
-
Если данные еще могут измениться, перерасчет не отражается, а сведения указываются по двум листам Раздела 1 формы – по разным ставкам налога отдельно.
Перерасчет находит свое отражение в разделе 1 формы 6-НДФЛ.
Пример
Ведущий специалист Абакян с начала года не являлся налоговым резидентом России. Установленный оклад 110 000 рублей. Начисленная зарплата за 1 полугодие составила 660 000 рублей, удержанный НДФЛ 30% – 198 000 рублей. Покажем данные раздела 1 отчета 6-НДФЛ 1-го полугодия:
стр. 010 – 30 % (ставка налога нерезидента);
стр. 020 – 660 000,00;
стр. 040 – 198 000;
стр. 070 – 198 000.
В июле ведущему специалисту начислен доход 110 000 рублей, из него 30% подоходного налога – 33 000 рублей. В августе у Абакяна произошла смена статуса, после чего налог стал удерживаться по ставке 13%. Ежемесячные начисления с августа по декабрь – по 110 000 рублей, НДФЛ по 14 300 руб. в месяц.
Разделов 1 за 9 месяцев будет два.
1-ый лист:
стр. 010 – 30%;
стр. 020 – 770 000,00 (доходы с января по июль);
стр. 040 – 231 000 (НДФЛ за 7 месяцев начисленный);
стр. 070 – 259 600 (231 000 + 2860), НДФЛ, удержанный по обеим ставкам.
2-ой лист:
стр. 010 – 13%;
стр. 020 – 220 000,00 (доходы с августа по сентябрь);
стр. 040 – 28 600 (НДФЛ с зарплаты августа и сентября).
На конец года статус Абакяна был определен окончательно – он резидент России. Бухгалтерия сделала перерасчет с начала года: зарплата составила 110 000 х 12 мес. = 1 320 000 руб., НДФЛ 13% 171 600 рублей. Как будет составлен годовой отчет 6-НДФЛ Раздел 1:
стр. 010 – 13%;
стр. 020 – 1 320 000,00;
стр. 040 – 171 600;
стр. 070 – 302 500 (231 000 + 71 500) налог, удержанный в течение года по обеим ставкам.
За возвратом излишне удержанного налога при смене статуса в сумме 130 900 руб. физлицо обращается в ИФНС, поэтому сумма возвращенного НДФЛ по стр. 090 не отражается.
Читайте также: Сумма фиксированного авансового платежа (6-НДФЛ)
Исправление технической ошибки
Когда ошибка затрагивает данные прошедшего периода и ведет к занижению или завышению суммы налога, то, во избежание штрафа, надо внести исправления в форму и подать корректирующий расчет до того, как ошибку обнаружит налоговая инспекция. Пересчет НДФЛ в 6-НДФЛ показывают в отчетности того периода, где изначально была допущена неточность. Если с периода совершения ошибки до момента ее обнаружения прошло несколько отчетных периодов – корректировки необходимо подать и по ним.
Пример
В 1 квартале в отчете 6-НДФЛ была показана начисленная зарплата по организации 215 000 рублей, вычеты – 1400 руб., начисленный НДФЛ (13%) был показан – 27 768 рублей. Раздел 1 в 6-НДФЛ был заполнен так:
стр. 010 – 13%;
стр. 020 – 215 000,00;
стр. 030 – 1400;
стр. 040 – 27 768;
стр. 070 – 27 768.
После сдачи отчета бухгалтер нашла ошибку – у одного человека НДФЛ в марте должен быть начислен больше на 182 рубля, чем показано в первичной отчетности – ошибочно был применен вычет на ребенка. По мартовской зарплате работника был сделан перерасчет, и пришлось составлять корректировочную форму 6-НДФЛ за 1 квартал. Исправленный расчет за 1 квартал выглядит так:
стр. 010 – 13%;
стр. 020 – 215 000,00;
стр. 030 – 0;
стр. 040 – 27 950;
стр. 070 – 27 950.
Чтобы избежать штрафных санкций от ИФНС, рекомендуется до подачи исправленной отчетности заплатить недостающую разницу в бюджет и пени за просрочку платежа, если таковая была допущена.
