6-НДФЛ: перерасчет НДФЛ

03.06.2019
0
Команда СП

Форма 6-НДФЛ (утв. приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@) отражает суммы исчисленного налоговым агентом, удержанного и причитающегося к уплате в бюджет налога на доходы физлиц. Иногда налоговый агент вынужден произвести перерасчет начисленных ранее сумм. Объясним, как нужно отразить в 6-НДФЛ перерасчет НДФЛ, чтобы не было ошибок в отчетности.

Когда производится пересчет

Случаев, когда есть необходимость пересчитать налоговые обязательства, не так уж и мало:

  • изменение суммы отпускных;

  • предоставление имущественных вычетов;

  • изменение статуса резидентства;

  • техническая или арифметическая ошибка;

  • другие случаи, вызывающие необходимость уменьшения или увеличения совершенных ранее начислений.

Пересчет НДФЛ в 6-НДФЛ будет отражаться по-разному, в зависимости от причины изменений.

Рассмотрим на примерах, как правильно показать новое начисление в отчете.

Пересчитаны отпускные

Суммы отпускных могут быть уточнены из-за разных обстоятельств, например, следующих:

В отчетности 6-НДФЛ изменения нужно показать в периоде перерасчета.

Пример

Менеджер по продажам Сергеев ушел в очередной отпуск 21.06.2019. Отпускные он получил в сумме 52 200 руб. за 3 дня до наступления отпуска – 17.06.2019 (60 000 руб. было начислено, 7800 руб. – 13% подоходного налога). В июле ему была начислена премия за 2 квартал 2019, из-за которой возникла необходимость перерасчета отпускных. Доплата составила 2000 руб. На зарплатную карту Сергеева было перечислено 15.07.2019 г. 1740 руб., удержанный НДФЛ составил 260 руб. Что бухгалтер укажет в форме 6-НДФЛ?

В Расчете за 6 месяцев 2019 года:

стр.020 – 60 000,00 (отпускные);

стр. 040 – 7800 (налог с отпускных);

стр. 070 – 7800 (удержанный налог);

стр.100 – 17.06.2019;

стр. 110 – 17.06.2019;

стр. 120 – 30.06.2019;

стр. 130 – 60 000,00;

стр. 140 – 7800.

В Расчете за 9 месяцев 2019:

стр.020 – 62 000,00 (отпускные с учетом доплаты из-за пересчета (60 000 + 2000));

стр. 040 – 8060 (общая сумма НДФЛ, начисленная по отпускным (7800 +260));

стр. 070 – 8060 (общая сумма налога, удержанная с отпускных);

стр.100 – 15.07.2019;

стр. 110 – 15.07.2019;

стр. 120 – 31.07.2019;

стр. 130 – 2000,00;

стр. 140 – 260.

Если перерасчет не связан с ошибкой прошлого периода, вносить изменения в отчет и подавать корректировку не нужно.

Предоставлено уведомление об имущественном вычете

Когда работник приносит из ИФНС уведомление о том, что ему положен имущественный вычет по НДФЛ (форма уведомления утв. Приказом ФНС от 14.01.2015 г. № ММВ-7-11/3@), бухгалтерия вынуждена применять вычет и делать перерасчет с начала года. В 6-НДФЛ перерасчет НДФЛ будет показан в том периоде, когда документ был получен работодателем-налоговым агентом. Сведения о вычете включаются в стр. 030 отчета. Причем, предоставленный вычет не может превышать начисленный уровень дохода. Исчисленный налог по стр. 040 после перерасчета изменится. А после возвращения излишне удержанного налога сотруднику, перечисленная сотруднику сумма НДФЛ показывается по стр. 090 расчета. Сдавать «уточненку» за предыдущий период при этом не требуется (письмо ФНС России от 12.04.2017 № БС-4-11/6925).

Пример

Главный инженер Самойлов принес в апреле в бухгалтерию своей фирмы уведомление на имущественный вычет на сумму 570 000 руб. Оклад главного инженера 80 000 руб. За 1 квартал было начислено зарплаты 240 000 руб., удержан НДФЛ 13% – 31 200 руб. Указанные суммы вошли в Расчет за 1 квартал. Излишне удержанная сумма подоходного налога возвращена главному инженеру в мае. 2 квартал отработан Самойловым полностью. Как показать перерасчет в отчетности?

Сначала рассчитаем данные за 6 месяцев: начисленная зарплата 80 000 х 6 мес. = 480 000 руб., Так как вычет превышает сумму зарплаты (570 000 > 480 000), весь доход становится необлагаемым, исчисленный НДФЛ за полугодие составит 0 рублей.

Заполняем Раздел 1 в 6-НДФЛ за полугодие:

стр. 020 – 480 000,00 – отражена начисленная зарплата;

стр. 030 – 480 000,00 – показан предоставленный вычет;

стр. 040 – 0;

стр. 070 – 31 200;

стр.090 – 31 200 – отражен возвращенный налог сотруднику.

Изменение статуса резидента

Другой случай перерасчета – когда у сотрудника меняется в течение года статус резидентства.

Напомним, нерезидентом считается человек, который провел на территории России менее 183 дней в течение 12 месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Отражение перерасчета зависит от дальнейшего поведения статуса:

  • Если статус определен окончательно и больше меняться точно не будет, пересчет НДФЛ в 6-НДФЛ показывается в периоде окончательной смены статуса.

  • Если данные еще могут измениться, перерасчет не отражается, а сведения указываются по двум листам Раздела 1 формы – по разным ставкам налога отдельно.

Перерасчет находит свое отражение в разделе 1 формы 6-НДФЛ.

Пример

Ведущий специалист Абакян с начала года не являлся налоговым резидентом России. Установленный оклад 110 000 рублей. Начисленная зарплата за 1 полугодие составила 660 000 рублей, удержанный НДФЛ 30% – 198 000 рублей. Покажем данные раздела 1 отчета 6-НДФЛ 1-го полугодия:

стр. 010 – 30 % (ставка налога нерезидента);

стр. 020 – 660 000,00;

стр. 040 – 198 000;

стр. 070 – 198 000.

В июле ведущему специалисту начислен доход 110 000 рублей, из него 30% подоходного налога – 33 000 рублей. В августе у Абакяна произошла смена статуса, после чего налог стал удерживаться по ставке 13%. Ежемесячные начисления с августа по декабрь – по 110 000 рублей, НДФЛ по 14 300 руб. в месяц.

Разделов 1 за 9 месяцев будет два.

1-ый лист:

стр. 010 – 30%;

стр. 020 – 770 000,00 (доходы с января по июль);

стр. 040 – 231 000 (НДФЛ за 7 месяцев начисленный);

стр. 070 – 259 600 (231 000 + 2860), НДФЛ, удержанный по обеим ставкам.

2-ой лист:

стр. 010 – 13%;

стр. 020 – 220 000,00 (доходы с августа по сентябрь);

стр. 040 – 28 600 (НДФЛ с зарплаты августа и сентября).

На конец года статус Абакяна был определен окончательно – он резидент России. Бухгалтерия сделала перерасчет с начала года: зарплата составила 110 000 х 12 мес. = 1 320 000 руб., НДФЛ 13% 171 600 рублей. Как будет составлен годовой отчет 6-НДФЛ Раздел 1:

стр. 010 – 13%;

стр. 020 – 1 320 000,00;

стр. 040 – 171 600;

стр. 070 – 302 500 (231 000 + 71 500) налог, удержанный в течение года по обеим ставкам.

За возвратом излишне удержанного налога при смене статуса в сумме 130 900 руб. физлицо обращается в ИФНС, поэтому сумма возвращенного НДФЛ по стр. 090 не отражается.

Читайте также: Сумма фиксированного авансового платежа (6-НДФЛ)

Исправление технической ошибки

Когда ошибка затрагивает данные прошедшего периода и ведет к занижению или завышению суммы налога, то, во избежание штрафа, надо внести исправления в форму и подать корректирующий расчет до того, как ошибку обнаружит налоговая инспекция. Пересчет НДФЛ в 6-НДФЛ показывают в отчетности того периода, где изначально была допущена неточность. Если с периода совершения ошибки до момента ее обнаружения прошло несколько отчетных периодов – корректировки необходимо подать и по ним.

Пример

В 1 квартале в отчете 6-НДФЛ была показана начисленная зарплата по организации 215 000 рублей, вычеты – 1400 руб., начисленный НДФЛ (13%) был показан – 27 768 рублей. Раздел 1 в 6-НДФЛ был заполнен так:

стр. 010 – 13%;

стр. 020 – 215 000,00;

стр. 030 – 1400;

стр. 040 – 27 768;

стр. 070 – 27 768.

После сдачи отчета бухгалтер нашла ошибку – у одного человека НДФЛ в марте должен быть начислен больше на 182 рубля, чем показано в первичной отчетности – ошибочно был применен вычет на ребенка. По мартовской зарплате работника был сделан перерасчет, и пришлось составлять корректировочную форму 6-НДФЛ за 1 квартал. Исправленный расчет за 1 квартал выглядит так:

стр. 010 – 13%;

стр. 020 – 215 000,00;

стр. 030 – 0;

стр. 040 – 27 950;

стр. 070 – 27 950.

Чтобы избежать штрафных санкций от ИФНС, рекомендуется до подачи исправленной отчетности заплатить недостающую разницу в бюджет и пени за просрочку платежа, если таковая была допущена.

Вы — юрист или бухгалтер?
Можете разместить интересную статью под своим авторством на нашем сайте!
Укажем вас в качестве автора и добавим в пул экспертов сайта
Пишите на почту: zabota@spmag.ru
Оставить комментарий