Восстановление НДС с аванса: проводки

Восстановление авансового НДС – процесс, возникающий в ситуации, когда одной из сторон сделки приходится возвращать сумму возмещенного прежде налога. Т.е., восстановление НДС — это увеличение средств налоговых перечислений для уплаты в отчетном периоде. Критерии восстановления регламентирует п. 3 ст. 170 НК РФ, в которой содержит полный перечень ситуаций, когда следует инициировать подобную операцию. Поговорим о случаях, когда восстановление НДС с аванса становится необходимостью и о том, как его учесть.

Восстановление НДС с аванса полученного

По авансам полученным условия для восстановления НДС не возникают– здесь всегда налог сначала исчисляют к уплате, затем возмещают или списывают в затраты. Получение заказчиком аванса предполагает только возникновение обязанности расчета и уплаты НДС (ст. 154 НК РФ). Затем, уже по факту отгрузки в счет аванса, продавец вправе заявить НДС к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ).

Даже при возврате аванса или списании безнадежного авансового долга восстановление налога невозможно, поскольку вычет не осуществлялся – при возврате аванса продавец заявит НДС к вычету, а при списании задолженности учтет ее в расходах.

Восстановление НДС с аванса выданного

Восстанавливать НДС с аванса предстоит покупателю. Как это происходит? Начисляя НДС по полученной предоплате, поставщик оформляет счет-фактуру (СФ) и отправляет его покупателю, на основании чего тот имеет право заявить выделенный НДС к возмещению. Законодатель не обязывает покупателя к принятию вычета по авансу - покупатель реализует возможность возмещения самостоятельно, соблюдая при этом такие критерии:

• в договоре предусмотрено перечисление предоплаты;
• СФ оформлен в 5-тидневный срок с момента получения аванса и содержит все необходимые реквизиты.

Принятие НДС к вычету покупатель фиксирует в учете проводкой: Д/т 68/2 К/т 76/АВ (авансы выданные).

Необходимость восстановления НДС возникает, если право вычета покупателем реализовано и произошло любое из следующих событий:

• поставка, по которой был выдан аванс, исполнена;
• аванс возвращен покупателю (расторгнут договор поставки или произошли изменения его условий);
• произошло списание невозвращенной покупателю просроченной авансовой задолженности по невыполненному соглашению (письмо Минфина РФ от 17.08.2015 № 03-07-11/47347), как по операции, не связанной с НДС. Правда, в списке причин для восстановления налога подобное основание не содержится, поэтому можно поспорить с представителями финансового департамента.

Восстановление НДС с авансов: сроки

Неважно, какими причинами вызвана необходимость восстановления НДС, выполнить его следует обязательно в том периоде, когда событие произошло (п. 3 ст. 170 НК РФ). Исполняя эту обязанность, покупатель регистрирует в книге продаж данные авансового СФ, по которому осуществляется восстановление, а также величину НДС и размер базы. Там же он делает отметку о реквизитах платежного поручения на оплату аванса. Кодируют в книге продаж восстановление НДС с аванса кодом операции «21». Этот шифр используется исключительно для записей в книге продаж и перекликается с корреспондирующими записями кодов «01», «02», «13», «25» в книге покупок.

Пример

ООО «Пион» закупает у ООО «Поставщик» мебель для дальнейшей реализации через собственную торговую сеть. По условиям соглашения отгрузку товаров поставщик производит при 100% предоплате.

По каждому полученному авансу ООО «Поставщик» выставляет в адрес ООО «Пион» СФ, который покупатель регистрирует в своей книге покупок с кодом вида операции «02». Код «21» в книге продаж ООО «Пион» проставляется при поступлении мебели на склад — в этот момент отражается операция по восстановлению НДС, ранее принятого к вычету по авансовому СФ.

Восстановление НДС с аванса: проводки

Восстановительная запись по НДС в бухучете выглядит так:

 Д/т 76/АВ (60/АВ) К/т 68/2.

Какой использовать счет для учета авансовых платежей – 60-й или 76-й, решает сама компания, опираясь на свои представления об удобстве ведения учета. Подобные решения целесообразнее закрепить в учетной политике.

Продемонстрируем, какими бухгалтерскими записями будет оперировать бухгалтер ООО «Пион» при следующих процессах:

10.09.2020 компания заключила договор и перечислила поставщику 100% аванса на поставку мебели в сумме 1200000 руб.

11.09.2020 поставщик передал авансовый СФ с выделением в нем НДС в сумме 200000 руб.

30.09.2020 произведена отгрузка товара в полном объеме.

Идеально, если суммы аванса и поставки совпадают, тогда восстановление осуществляется в величине заявленного ранее вычета. Если сумма аванса ниже или выше стоимости поставки, то восстанавливают сумму вычета в размере возмещения по авансовому платежу.

Пример

Допустим, что договором предусмотрена предоплата 50%.

10.09.2020 ООО «Пион» перечислило по договору аванс на поставку в сумме 960000 руб.

11.09.2020 поставщик выставил СФ с НДС 20% -160000 руб.

29.09.2020 произведена отгрузка товара на сумму 1920000 руб. (в т.ч. НДС 20% - 320000 руб.).

Таким образом, сумма восстановления будет равной сумме вычета по перечисленному авансу, полная сумма налога будет учтена по факту отгрузки товара.

Возвращаясь к последнему примеру, рассмотрим ситуацию, когда сделка, по которой перечислен аванс, не исполнена, а договор расторгнут 30.09.2020.

Бухгалтерские проводки при этих обстоятельствах будут такими: