За некорректный учет «обособки» в ИФНС организацию могут оштрафовать по различным основаниям. Ознакомимся с возможными штрафами и практикой их применения.
Когда налагается штраф за обособленное подразделение в 2020 году
Юридическое лицо может открывать обособленные подразделения (ОП) в виде филиалов, представительств, либо в виде иных ОП.
1. Обособленное подразделение, не считающееся филиалом (представительством).
Не позднее, чем через месяц после создания такого ОП основная организация должна сообщить об этом в ИФНС. А в случае, если ранее поданная информация о такой «обособке» изменилась, информировать налоговиков об этом нужно в течение 3 рабочих дней (подп. 3 п. 2 ст. 23, п. 4 ст. 83 НК РФ). В этих целях налоговикам направляется сообщение по форме № С-09-3-1. Кроме того, ИФНС информируется и о закрытии «обособки» в течение 3 дней с даты принятия решения об этом, направлением сообщения по форме № С-09-3-2 (утверждены указанные формы приказом ФНС России от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@).
2. Филиалы и представительства, создаваемые в соответствии с критериями, отраженными в ст. 55 ГК РФ.
Сообщать об открытии филиалов и представительств с помощью формы № С-09-3-1 не нужно, но при прекращении их деятельности, в течение 3 дней после принятия соответствующего решения, потребуется направить в ИФНС форму № С-09-3-2 (подп. 3.1 п. 2 ст. 23 НК РФ). Кроме того, данные об открытии или закрытии филиала (представительства) подлежат отражению в ЕГРЮЛ (п. 5 ст. 5 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Для этого в ИФНС также в течение 3 дней подается заявление по форме Р14001 о внесении соответствующих изменений в ЕГРЮЛ.
Юрлицо может отражать данные о филиалах в уставе. В этом случае налоговикам, наряду с формой Р14001, также направляются заявление и уведомление о внесении изменений в устав (формы Р13001 и Р13002). При этом, указанные формы дополняются:
- документом, отражающим принятие решения о соответствующих корректировках владельцами компании;
- новой редакцией измененного учредительного документа (либо отдельным документом, отражающим изменения);
- квитанцией об уплате государственной пошлины (800 рублей).
Указанные формы для внесения записи в ЕГРЮЛ и информирования налоговиков об изменениях в уставе утверждены приказом ФНС России от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@. Следует иметь в виду, что он с 25 ноября 2020 г. утрачивает силу: вместо него будет применяться другой приказ — от 31.08.2020 № ЕД-7-14/617@, предусматривающий использование новой форме Р13014, которая по существу объединяет в себе формы Р13001 и Р14001.
Законом не установлено сроков подачи форм Р13001 и Р13002 в рассматриваемом случае, и потому нет санкций за их несдачу налоговикам. В свою очередь, в случае непредоставления других форм из числа перечисленных выше, ФНС может выписать, если обнаружит, что не была произведена своевременная регистрация обособленного подразделения, штраф. Размер штрафа зависит от многих обстоятельств. Прежде всего, от того, какое это именно обособленное подразделение: штрафы за «обычные» ОП и за филиалы (представительства) разнятся.
Так, деятельность основной организации через «обычное» ОП, о котором не сообщено в ИФНС, может быть квалифицирована налоговиками как деятельность фирмы без должной постановки на учет, а сам факт несообщения - как нарушение установленных правил подачи заявки о постановке хозяйствующего субъекта на учет в соответствии с требованиями НК РФ. В свою очередь, несвоевременное внесение изменений в ЕГРЮЛ о филиале может быть квалифицировано как неправомерное предоставление в ИФНС данных, необходимых для налогового контроля.
Таким образом, штраф за неоткрытие обособленного подразделения 2020 года, как и за неосуществление его закрытия в установленном законом порядке, может налагаться по разным основаниям. Рассмотрим конкретные основания и размеры штрафа за непостановку на учет обособленного подразделения и иных санкций.
Штраф за отсутствие регистрации обособленного подразделения (2020): таблица
|
Нарушение |
Как квалифицируется в НК РФ |
Санкция |
Основание |
Примечания |
|
Не отправлено в положенный срок сообщение об открытии ОП по форме № С-09-3-1 (не являющегося филиалом/ представительством) |
Непредставление данных для налогового контроля |
Штраф - 200 руб. за каждый непредставленный документ |
п. 1 ст. 126 НК РФ |
Возможно взыскание по п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ — 300-500 рублей, выписываемый на руководителя предприятия, за непредоставление документов и данных в ФНС |
|
Нарушение правил постановки хозяйствующего субъекта на учет в ИФНС по месту нахождения ОП |
Штраф 10 000 руб. |
п. 1 ст. 116 НК РФ |
|
|
|
Ведение деятельности ОП без должной постановки на учет в ИФНС |
10% от выручки, полученной «обособкой» за время работы без регистрации, но не менее 40 000 руб. |
п. 2 ст. 116 НК РФ |
|
|
|
Не передана в срок форма № С-09-3-2 о закрытии ОП (включая филиалы/ представительства) |
Непредоставление информации для налогового контроля |
Штраф за несвоевременное снятие с учета обособленного подразделения - 200 руб. |
п. 1 ст. 126 НК РФ |
Также не исключен штраф по п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ |
|
Не отправлено в установленный срок заявление формы Р14001 в целях отражения данных в ЕГРЮЛ об открытии или закрытии филиала/ представительства |
Неправомерное несообщение сведений ИФНС |
Штраф за несвоевременное сообщение об открытии/ закрытии обособленного подразделения — 5000 руб. |
п. 1 ст. 129.1 НК РФ |
Как показывает судебная практика, штраф за несвоевременное открытие обособленного подразделения, не являющегося филиалом/представительством, то есть, невыполнение предписаний пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ, чаще всего признается правомерным, если он выписан в минимальном размере 200 рублей - на основании п. 1 ст. 126 НК РФ. Так, Верховный Суд РФ указал, что штраф по п. 2 ст. 116 НК РФ в случае несообщения об открытии ОП неприменим, поскольку организация в целом платит налоги как поставленная на учет. Штраф налоговики могут выписать лишь исходя из того факта, что основная организация просто не проинформировала ИФНС об открытии ОП, не предоставив определенный документ (Определение ВС РФ от 26.07.2017 № 303-КГ17-2377).
Вместе с тем, возможны и более высокие штрафы за отсутствие обособленного подразделения в базе ИФНС по основаниям, приведенным в таблице. Ранее суды нередко оправдывали и самые крупные взыскания - например, предусмотренное п. 2 ст. 116 НК РФ (постановление АС ЗСО от 27.01.2017 № Ф04-5897/2016). Но это было до вынесения отмеченного выше определения ВС РФ, на которое налоговики должны ориентироваться в первую очередь. Таким образом, штраф за несвоевременную регистрацию обособленного подразделения в 2020 году не должен быть обременительным для организации. Скорее всего налоговики выпишут, обнаружив «неучтенное» неработающее обособленное подразделение, штраф за несвоевременную регистрацию его только исходя из того факта, что основная организация не предоставила в ФНС определенный документ. То есть, в сумме 200 рублей.
Читайте также: Уведомление о выборе налогового органа обособленного подразделения