Раздельный учет НДС: займы выданные
При заключении договора займа организация может передавать контрагенту как денежные средства, так и материальные активы. Если предметом соглашения выступают деньги или ценные бумаги, сама операция по их передаче не признается объектом налогообложения (пп. 1 п. 3 ст. 39 и пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Соответственно, начислять НДС в данном случае не требуется. Аналогичным образом последующий возврат основной суммы долга заемщиком не влечет за собой никаких налоговых последствий для заимодавца.
Однако кардинально иная ситуация возникает, если по условиям договора займа передаются товары или иное имущество. Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ, в момент передачи вещи право собственности на нее переходит к заемщику. В связи с этим такая передача квалифицируется как реализация, которая подлежит обложению НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Некоторые хозяйствующие субъекты ошибочно полагают, что раз имущество в итоге будет возвращено, реализация не происходит. Следование такой позиции и отказ от начисления налога с высокой долей вероятности приведет к обоснованным претензиям со стороны контролирующих органов и последующим доначислениям.
Особенности налогообложения беспроцентного займа работнику в 2026 году приведены здесь.
Займы НДС раздельный учет: вознаграждение
В процессе кредитования заимодавец может получать от заемщика не только проценты, но и различные дополнительные платежи. Особое внимание следует уделить ситуациям, когда имеются выданные займы при раздельном учете НДС и заемщик дополнительно оплачивает комиссии за изменение условий договора.
К таким выплатам относятся комиссии:
- за снижение установленной процентной ставки;
- предоставление отсрочки в погашении основного долга;
- досрочное прекращение начисления процентов;
- изменение графика платежей или срока возврата займа.
В Письме Минфина России от 23.06.2023 № 03-07-07/58595 отмечено, что указанные дополнительные суммы не подлежат включению в налоговую базу по НДС. Это обусловлено тем, что такие поступления непосредственно связаны с оплатой услуг по предоставлению займа, которые освобождены от налогообложения в соответствии с действующим законодательством.
При этом важно учитывать характер оказываемых кредитором услуг. Не все выплаты, получаемые в рамках взаимодействия сторон, автоматически относятся к операциям по предоставлению займа. Так, если кредитор оказывает отдельные услуги в отношении предмета залога, а обязанность по их оказанию не предусмотрена условиями договора займа, такие действия рассматриваются как самостоятельная хозяйственная операция. В результате освобождение от НДС на нее не распространяется, а налог подлежит исчислению в общем порядке (Письмо Минфина России от 26.01.2021 № 03-07-07/4225).
НДС: заем – учет получения
Сам факт получения заемных средств не всегда приводит к возникновению налоговых обязательств. Решающее значение имеет то, что именно передается заемщику по договору.
Если предметом займа выступают денежные средства либо ценные бумаги, получение такого имущества не признается операцией, облагаемой НДС. Соответственно, у заемщика отсутствует обязанность по исчислению налога как при получении займа, так и при возврате суммы основного долга кредитору (пп. 1 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Иные последствия могут возникать при передаче вещей или иного имущества.
Обложение НДС при возврате товарного займа
Передача заемщику товаров либо другого имущества по договору товарного займа не образует объект налогообложения на дату получения такого имущества (п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако при исполнении обязательства по возврату аналогичных ценностей возникает обратная передача имущества кредитору.
Для целей налогообложения такая операция рассматривается как реализация. Следовательно, у заемщика появляется обязанность определить налоговую базу, исчислить НДС и уплатить его в бюджет в порядке, предусмотренном законодательством (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Как осуществить новацию договора поставки в договор займа (образец), рассказывается здесь.
Облагаются ли НДС проценты по договору займа
Если кредитор предоставляет денежные средства либо ценные бумаги, доход в виде процентов не включается в налоговую базу по НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Следовательно, начисление и получение процентов по денежным займам не требует исчисления НДС.
Начисление процентов по договору займа: бухгалтерские проводки приведены здесь.
НДС при получении процентов по товарному займу
Для товарных займов законодательством установлен иной порядок. Поскольку передача имущества заемщику квалифицируется как реализация, суммы, полученные сверх стоимости переданного имущества в виде процентов, рассматриваются как выплаты, связанные с его оплатой.
По этой причине проценты увеличивают налоговую базу (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Исключение возможно только в тех случаях, когда сама реализация освобождена от налогообложения либо не признается объектом обложения НДС.
Если заемщик уплачивает проценты по денежному займу или займу в ценных бумагах, налоговых последствий по НДС для него не возникает (п. 1 ст. 146 НК РФ). Аналогичный подход применяется при перечислении денежных средств в качестве процентов по товарному займу. Однако передача товаров в счет процентов представляет собой самостоятельную реализацию, что влечет необходимость начисления НДС в общем порядке.
Проценты по займам: раздельный учет НДС
Организации, одновременно осуществляющие операции, облагаемые НДС, и получающие доходы в виде процентов по займам, освобожденные от налогообложения, обязаны обеспечить раздельный учет таких операций. Соответствующее требование содержится в п. 4 ст. 149 НК РФ и является обязательным для применения.
Доля для раздельного учета «входного» НДС при получении процентов по займам
При наличии процентных доходов по денежным займам либо операциям с ценными бумагами размер входного НДС, не подлежащего вычету, определяется по правилам п. 4.1 ст. 170 НК РФ.
Расчет производится по той же методике, которая применяется для иных операций, освобожденных от налогообложения. Для определения пропорции необходимо учитывать суммы начисленных процентов:
- в составе стоимости операций, не облагаемых НДС;
- в составе совокупной стоимости всех операций по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг и передаче имущественных прав.
После определения соответствующего коэффициента рассчитывается часть входного НДС, относящаяся к необлагаемым операциям. Такая сумма не принимается к вычету и включается в стоимость соответствующих товаров, работ либо услуг, используемых в смешанной деятельности (пп. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ).
Рассмотрим пример:
По итогам квартала организация получила доход в виде процентов по ранее предоставленному денежному займу в размере 400 тыс. р. В этом же квартале были реализованы товары, облагаемые НДС, на сумму 1 600 тыс. р. без учета НДС. Размер входного НДС как от облагаемой, так и необлагаемой деятельности составил 1 200 тыс. р.
- Общий объем операций: 400 тыс. р. + 1 600 тыс. р. = 2 000 тыс. р.
- Удельный вес необлагаемой деятельности: 400 тыс. р. / 2 000 тыс. р. = 20 %.
- Сумма входного НДС, относящаяся к необлагаемым операциям: 1 200 тыс. р. * 20 % = 240 тыс. р.
Величина налога в размере 240 тыс. р. не может быть заявлена к вычету.
Как вести раздельный учет «входного» НДС при совмещении облагаемых и необлагаемых операций, рассказывается в Готовом решении в «КонсультантПлюс». Попробуйте пользоваться системой, подключив бесплатный демодоступ, или узнайте цену постоянного использования «КонсультантПлюс» по ссылке.
Итоги
Денежные займы, займы ценными бумагами, а также начисленные по ним проценты не подлежат обложению НДС. Если заем выдается в неденежной форме (иным имуществом), НДС потребуется начислить – это касается и получения процентов по таким займам, и их возврата. Когда организация получает проценты по займам, освобожденным от НДС, параллельно осуществляя операции, облагаемые этим налогом, она обязана вести раздельный учет таких операций и «входного» НДС.