НДС не принят к вычету - куда списать?

Вычет НДС: Бухгалтерский и налоговый учет

Если входной НДС не принят к вычету, либо не входит в цену купленного товара (стоимость предоставленных услуг, выполненных работ), он не снижает налоговую базу при налогообложении прибыли (НК России ст.№170 п.1).

Не допускается списание НДС, непринятого к вычету в расходы, если отсутствуют соответствующие документы, разрешающие делать вычет (Минфин РФ Письмо №03-07-11/126 от 2007, Письмо №03-07-11/3094 от 2017).

Если на протяжении 3-х лет не получилось взять НДС к вычету (максимальный период для выполнения данной операции, предусмотренный российским законодательством) из-за невыполнения всех необходимых условий для осуществления вычета, данный налог списывают на расходы (НК РФ статья №172 п.1.1).

Куда списать НДС, не принятый к вычету? Можно узнать в системе  КонсультантПлюс оформив пробный бесплатный доступ на 2 дня. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость

Бухгалтерский учет

Списание налога, непринятого к вычету, отображают, как Дебет 91/Кредит 19.

В случае использования ПБУ 18/02, дополнительно отражают (признание постоянного налогового расхода) – Д99/К68.

Внимание: Проводку списания НДС целесообразно делать по истечению предусмотренного максимального периода (чаще всего он составляет 3 года) для контрагентов, на протяжении которого они еще могут представить подтверждающие документы.

Налоговый учет

В налоговые расходы непринятый к вычету НДС не включают. Неподтвержденный налог нельзя отнести к расходам, которые снижают прибыль, облагаемую налогом, а также к стоимости предоставленных услуг, выполненных работ, купленного товара.

Внимание: В установленных случаях непринятый НДС к вычету допускается списывать на расходы с учетом используемого налогового режима.

Пример:

Организация применяет режим налогообложения УСН – налог начисляется с «доходов за вычетом расходов». В подобных ситуациях в расходы разрешается включать НДС исключительно в пределах допускаемых затрат (НК ст.№346.16 п.1 п/п8).

Если на УСН не учитывают затраты при начислении «упрощенного» налога, списывать НДС по затратам тоже нельзя.

Когда НДС разрешено учитывать в расходах организации

НДС не принят к вычету, куда списать? Организациям запрещается учитывать НДС в своих расходах. Но из данного правила есть исключения: в определенных ситуациях отсутствует возможность представить НДС к вычету, но его допускается списывать на расходы (НК ст.№№169,170, Письма Минфина РФ №03-07-08/195, №03-11-06/3/227, №03-07-07/72):

• суммы НДС по купленным товарам (оплаченным услугам, работам), которые впоследствии будут задействованы за пределами России в реализации, производстве;
• суммы НДС, которые были оплачены фактически при ввозе приобретенных товаров из-за рубежа на территорию России, которые планируется впоследствии задействовать в производстве продукции, не подлежащей налогообложению (аналогичное правило относится к приобретенным услугам, работам);
• при применении налогоплательщиком специального налогового режима, освобожденного от налогообложения НДС;
• в ситуациях, установленных НК РФ: негосударственные соцфонды, банковские учреждения, клиринговые и страховые компании и прочие организации НДС на прибыль отражают НДС в затратах;
• если купленные товары (услуги, работы) планируется задействовать в операциях, которые не считаются реализацией согласно НК РФ.

Пример:

Компания закупила для производства экспортной продукции сырье на 240 тыс. рублей, в т.ч. 22%НДС.

Проводки:

• Д10/К60 — 200 тыс. руб.
• Д10/К19 — 44 тыс. руб.
• Д19/К60 — 44 тыс. руб.

НДС полностью включен в стоимость ТМЦ.

Внимание: Работая на УСН в режиме налогообложения «доходы минус расходы» НДС отображают в затратах исключительно после реализации товара, актива (НК ст.346.16(17), Минфин Письмо №03-11-09/6275).

Как предупредить отказы для вычетов НДС

Чтобы не допускать образование неподтвержденных НДС, нужно перед тем, как сдавать налоговую отчетность, сверяться с контрагентами.

Практика показывает, что отказы налоговой службы в вычете НДС чаще всего происходят в следующих ситуациях:

• закончился 3-х летний период, на протяжении которого можно было НДС предъявить к вычету;
• поставщик не выставил счет-фактуру, но в приходной документации указан налог;
• поставщик представил счет-фактуру, но в нем выявлены ошибки;
• поставщик не отобразил в налоговой документации совершенную операцию (Книге продаж).

Как можно минимизировать риски отказов в налоговых вычетах НДС:

• строго соблюдать сроки, предусмотренные для НДС вычетов российским законодательством;
• сохранять всю первичную налоговую, бухгалтерскую документацию;
• перед формированием и сдачей отчетности в налоговый орган делать сверки со своими контрагентами, особенно с крупными постоянными поставщиками.

Внимание: Периодические сверки по НДС с контрагентами позволяют свести к минимуму возможные претензии, отказы вычета НДС.

Итоги

Списать НДС не принятый к вычету допускается в других расходах организации с проводкой по счетам 91 или 99. Данная сумма во многих ситуациях не снижает налогооблагаемую прибыль. Компании, работающие на спецрежиме, НДС сразу включают в затраты на покупки без предъявления к вычету.