Порядок расчета взносов — общие положения
Размеры страхвзносов, уплачиваемых ИП за себя, указаны в п. 1.2 ст. 430 НК РФ. За расчетный период 2023 года данные предприниматели обязаны уплатить в бюджет взносы на обязательное страхование за себя в размере:
- совокупном фиксированном – 45 842 руб. на обязательное медицинское страхование (ОМС), обязательное пенсионное страхование (ОПС). Такое возможно при доходе ИП за 1 год менее 300 000 руб.;
- 45 842 руб. (на ОМС, ОПС) + 1% с дохода, превышающего 300 000 руб. (на ОПС), — при получении ИП дохода свыше 300 000 руб. за 1 год.
При этом, размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода ИП, превышающего 300 000 руб. за 2023 год, не может быть более 257 061 руб. за расчетный период 2023 года.
Для ИП, работающих в пострадавших от пандемии коронавируса отраслях, фиксированный размер страхвзносов был снижен (закон РФ от 08.06.2020 № 172-ФЗ, п. 1.1 ст. 430 НК РФ). Однако, в 2023 году сниженный размер взноса уже не актуален.
ИП, поставленные на учет в налоговых органах на территории ДНР, ЛНР, Запорожской области или Херсонской области и осуществляющие деятельность в указанных субъектах РФ, уплачивают страховые взносы за себя на ОПС, на ОМС только в совокупном фиксированном размере 14 400 руб. за расчетный период 2023 года.
Применяемая формула
Чтобы вычислить сумму 1% взносов на пенсионное страхование, нужно знать размер доходов за год. Для расчета 1% с суммы взносов на страхование ОПС используется формула:
«Пенсионные» взносы с дохода свыше 300 000 руб. за 1 год = (Полученные за 1 год доходы ИП – 300 000 руб.) х 1%/100%.
Доходы определяются по кассовому методу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Однако, в соответствии со ст. 430 НК РФ, и на УСН "Доходы" и на УСН "Доходы минус расходы" облагаемой базой будут только доходы ИП свыше 300 000 руб., полученные за 1 год.
Как осуществляется расчет 1% свыше 300 000 рублей у ИП на УСН «Доходы»
ИП, применяющие налоговый режим УСН «Доходы», в качестве базы для начисления 1% взносов учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы, полученные за год в соответствии со ст. 346.15, ч. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ. Сумма облагаемых доходов указана по строке «Итого за год» раздела № 1 КУДиР.
Как ИП на УСН заполнить КУДиР, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Пример 1
ИП работает на УСН «Доходы» (6%). Фиксированный взнос на страхование за 2023 год составляет 45 842 руб. За 2023 г. облагаемый доход предпринимателя, согласно КУДиР, равен 2 270 000 руб.
В итоге, 1% страхвзноса с превышения 300 000 руб., будет рассчитан следующим образом:
(2 270 000 руб. – 300 000 руб.) х 1%/100% = 19 700 руб. < 257 051 руб.,
Размер суммы страховых взносов в размере 1% от дохода ИП за год всегда необходимо сравнивать с предельным значением. К уплате берется меньшая величина. В приведенном примере сумма взносов в 19 700 руб. меньше максимально возможной суммы взноса (257 051 руб.). В итоге, она и подлежит перечислению в бюджет вместе с суммой фиксированного взноса (45 842 руб.).
За 2023 год ИП на УСН "Доходы" обязан будет перечислить в бюджет страховые взносы за себя в размере 65 542 руб. (45 842 руб. + 19 700 руб.).
Пример 2
Доход ИП на УСН 6% за 2023 г. составляет 82 500 000 руб.
В декабре 2023 г. ИП уплатил за себя страховые взносы в фиксированном размере (45 842 руб.).
В июне 2024 г. ИП рассчитывает доплату по взносам за прошедший 2023 год. Доплата по взносам в размере 1% с доходов свыше 300 000 руб. составила:
(82 500 000 руб. – 300 000 руб.) х 1%/100% = 822 000 руб. > 257 061 руб. (предельной суммы за расчетный период 2023 года).
В итоге, доплата по взносам в размере 1% от дохода ИП за год = 257 061 руб. Указанную сумму взносов ИП обязан уплатить в бюджет до 01.07.2024.
В итоге, у ИП на УСН размер страховых взносов за себя за 2023 год составил 302 903 руб. = (45 842 руб. + 257 061 руб.).
Как производится расчет 1% свыше 300 000 рублей у ИП на УСН «Доходы минус расходы»
ИП, применяющие УСН 15%, в качестве налогооблагаемой базы, при определении суммы взносов в размере 1% от дохода, свыше в 300 000 руб. за год, также считают размеры взносов только с дохода.
Пример
ИП на УСН 15% получил в 2023 г. доходы в сумме 2 890 000 руб. Расходы за год составили 2 030 000 руб. Как ИП рассчитал 1% страхвзносов с дохода, превышающего 300 000 руб.:
- сначала вычислил облагаемую страхвзносами 1% базу:
2 890 000 руб. – 300 000 руб. = 2 590 000 руб.;
- исчислил 1% страхвзноса ПФР:
2 590 000 руб. х 1%/100% = 25 900 руб. < 257 061 руб.
Платеж ИП по взносам за себя за 2023 г. составил 71 742 руб. (45 842 руб. фиксированный платеж + 25 900 руб. взнос 1%).
По рассматриваемому вопросу было выпущено определение КС РФ от 30.01.2020 № 10-О и письмо ФНС от 01.09.2020 № БС-4-11/14090, где было, что ИП на УСН "Доходы минус расходы" при расчете взноса в 1% вправе уменьшить доходы на сумму расходов в отчетном периоде, за исключением убытков прошлых лет. Однако, в ст. 430 НК РФ, как в нормативно-правовом акте, такого исключения из правил не указано. В итоге, при расчете взносов ИП обязан руководствоваться положениями НК РФ, а не письмами ФНС, имеющими не обязывающий и разъяснительный характер. Инача, за неполную уплату суммы страховых взносов ИП могут выписать штраф, установленный ст. 122 НК РФ.
Как осуществлялся расчет взносов для ИП из пострадавших от коронавируса отраслей
Напомним, что пострадавшими от пандемии коронавируса признавались сферы деятельности, перечисленные в постановлении Правительства РФ № 434 от 03.04.2020. Начисление 1% взносов пострадавшие ИП производилось точно так же, как в примерах, указанных выше, за единственным исключением. Фиксированный размер для них был уменьшен. В 2023 году данные исключения из правил уже не актуальны.
Читайте также: КБК ИП: фиксированный платеж – 2020
Итоги
Таким образом, ИП ежегодно уплачивает за себя взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере. В соответствии с п. 2 ст. 432 НК РФ, суммы взносов должны быть перечислены в бюджет в указанные в статье сроки. Расчет 1% свыше 300 000 руб. ИП на УСН производят самостоятельно, исходя из полученного дохода. Причем, это правило действует для всех "упрощенцев". Примеры расчетов 1% взносов и всей суммы взносов приведены в этой статье.