НКО на УСН: отчетность, взносы и налоги

УСН для НКО: условия

Может ли НКО применять УСН, зависит от выполнения требований, которые аналогичны общим условиям применения УСН для юридических лиц:

1. Доход за первые 9 месяцев того года, когда подается заявление о переводе на УСН, не должен превышать сумму 337,5 млн р. В 2026 г. такой коэффициент составил 1,090, следовательно, чтобы перейти на УСН с начала 2027 г., общий доход за январь – сентябрь 2026 г. не должен быть выше 367,875 млн р. Однако данное правило не применяется к организациям, недавно зарегистрированным.
2. Важно учесть лишь виды доходов, которые подлежат налогообложению прибыли, исключив субсидии и положительную курсовую разницу.
3. Годовой доход, в случае продолжения работы на УСН, не должен превышать 450 млн р. Как и в случае с переходом, эта цифра корректируется коэффициентом текущего года. Так, на 2026 г. предел составит 490,5 млн р.
4. Стоимость основных фондов, используемых НКО, не должна превышать порог в 200 млн р. (в 2026 г. – 218 млн р.). Исключением являются российские высокотехнологичные активы, указанные в правительственном перечне.
5. Среднесписочная численность сотрудников не должна превышать 130 человек.
6. НКО на УСН не вправе создавать филиалы, однако наличие обособленных подразделений допускается.
7. Деятельность не должна входить в перечень тех видов, для которых запрещено использовать УСН.

Может ли АНО применять УСН, если единственным учредителем является юридическое лицо

Автономная некоммерческая организация (АНО) может перейти на УСН, поскольку АНО относится к НКО, которые не попадают под ограничение относительно доли участия иных юридических лиц (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК, п. 3 ст. 2 и ст. 10 ФЗ о некоммерческих организациях, письмо Минфина № 03-11-06/2922 от 21.01.2020).

Следовательно, АНО вправе использовать УСН независимо от того, что ее единственный учредитель представляет собой юридическое лицо.

Тем не менее ранее Минфин высказал противоположную позицию в своем письме № 03-11-06/2/50179 от 18.07.2018, указывая, что в данной ситуации применение УСН недопустимо, а ВАС пришел к выводу, что норма об участии юридических лиц в капитале не применяется к АНО (Постановление Президиума ВАС № 3114/04 от 12.10.2004).

Суд указал, что само понятие «доли участия» неприменимо к НКО, поскольку ФЗ о некоммерческих организациях не содержит положений о формировании долей участников при учреждении такого типа организаций и не предполагает создания уставного капитала.

Таким образом, в данной ситуации НКО нужно быть готовой доказывать свою позицию в суде.

Постановление Президиума ВАС № 3114/04 от 12.10.2004 размещено в «КонсультантПлюс». Попробуйте пользоваться системой, подключив бесплатный демодоступ, или узнайте цену постоянного использования «КонсультантПлюс» по ссылке.

Учет в некоммерческой организации на УСН

При УСН для НКО в 2026 году важно организовать учет доходов и расходов аналогично другим налогоплательщикам этой системы. Однако существуют некоторые специфические моменты.

НКО на УСН – доходы

Учет доходов осуществляется согласно общим правилам. Важно отметить следующие особенности:

1. Не включать в налогооблагаемые доходы поступления, указанные в пп. 4 п. 1.1 ст. 346.15 НК.
2. Исключить также доходы, освобождаемые от налога на прибыль (ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК). Например, сюда входят целевые средства и поступления, поступившие на определенных условиях (пп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251 НК).

ВАЖНО! Целевым финансированием признаются лишь перечисленные в пп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251 НК платежи. Другие виды компенсаций (например, бюджетная поддержка услуг льготным категориям населения) подлежат учету в обычном порядке.

Например, субсидии из бюджета, компенсирующие потери доходов от предоставления льготных услуг, отражаются в составе доходов УСН, поскольку не направлены на поддержку основной деятельности, а являются платой за предоставленную услугу (письмо Минфина № 03-11-11/83049 от 29.10.2019).

УСН для некоммерческих организаций – расходы

При выборе объекта налогообложения «Доходы минус расходы»:

• Расходы учитываются стандартно, как и всеми плательщиками УСН. Но важно помнить одно исключение: расходы, произведенные за счет целевых поступлений, не учитываются в налоговой базе, если сами целевые поступления ранее не были включены в состав облагаемых доходов, это касается и страховых взносов (письма Минфина № 03-03-06/2/19622 от 28.02.2025, № 03-03-06/3/26905 от 26.03.2024).

При объекте налогообложения «Доходы»:

• Расходы вообще не влияют на расчет налога. Однако допускается уменьшение суммы налога путем налогового вычета по расходам, поименованным в п. 3.1, п. 3.2 и п. 8 ст. 346.21 НК.

В частности, страховые взносы некоммерческой организации на УСН могут уменьшить налог с объектом «Доходы» вне зависимости от источников уплаты указанных взносов (письмо Минфина № 03-11-06/2/82452 от 12.10.2021). При этом не исключено, что у контролирующих органов возникнут вопросы по расходам на страховые платежи, произведенным за счет целевых средств, поскольку такие поступления изначально не участвуют в налоговой базе УСН, следовательно, налог (либо авансовый платеж) с них также не исчисляется. И, как отмечалось ранее, налогоплательщики с объектом «Доходы минус расходы» не вправе включать такие страховые платежи в расходы. Таким образом, возможны риски налоговых споров.

Какую отчетность сдавать НКО на УСН

Отчетность НКО на УСН в 2026 году зависит от размера выручки. Так, если доходы НКО в 2025 году превысили 20 млн р., нужно будет предоставить в налоговый орган декларации по УСН и НДС. Если же выручка менее указанной суммы, то декларацию по НДС сдавать не понадобится.

Кроме того, если у НКО есть облагаемые объекты и операции, то нужно будет сдать декларации по налогу на имущество, водному налогу, 6-НДФЛ и РСВ.

Какие налоги платит НКО на УСН, зависит и от наличия соответствующего объекта налогообложения. В общем случае нужно будет перечислить в бюджет УСН, НДС, налог на имущество, транспортный и земельный налоги, НДФЛ, страховые взносы.

При этом декларация по УСН для НКО должна содержать раздел 3, если организация получала целевые средства (за исключением субсидий, предоставляемых автономным учреждениям), независимо от выбранного объекта налогообложения («Доходы» либо «Доходы минус расходы»).

В разделе 3 налоговой декларации по УСН нужно указать:

1. Средства, полученные ранее (в предыдущем отчетном периоде), но не использованные до окончания календарного года, если сроки их расходования еще не завершились или вовсе отсутствуют. Информация берется из аналогичного раздела декларации предыдущего периода.

2. Целевые суммы текущего налогового периода.

При отсутствии поступлений целевых средств декларация составляется стандартным образом, без включения специального раздела 3.

Итоги

Таким образом, может ли некоммерческая организация применять УСН, зависит от выполнения общих требований к режиму. При этом применение УСН позволяет НКО упростить бухгалтерский учет и отчетность, сохраняя особенности налогообложения целевых поступлений, а также доходов и расходов.