Выплата сотруднику в связи с увольнением подлежит отражению в бухгалтерском учете по общеустановленным правилам. А как происходит налогообложение выходного пособия? Расскажем в нашем материале.
Выходное пособие: налогообложение – 2020
С 13 августа 2020 года начинают действовать изменения, внесенные Федеральным законом от 13.07.2020 № 210-ФЗ в ТК РФ в отношении выплат работникам, уволенным по сокращению или из-за ликвидации организации.
При увольнении таким работникам гарантируется один из вариантов выплат:
|
|
Всем работникам |
Работника Крайнего Севера и приравненных территорий |
|
Выходное пособие |
За 2 месяца после увольнения |
За 3 месяца после увольнения |
|
+ за 3-ий месяц в исключительных случаях |
+ за 4-6-ой месяцы в исключительных случаях |
|
|
Единовременная компенсация (работодатель вправе выплатить ее вместо пособия) |
В 2-кратном размере среднего заработка |
В 5-кратном размере среднего заработка |
В других случаях, например, при расторжении трудового договора по соглашению сторон, сотруднику также могут выплачиваться пособия и компенсации, в т.ч. в повышенном размере, – в зависимости от того, какие условия прописаны в самом трудовом договоре или коллективном соглашении.
Налогообложение выходного пособия при увольнении в каждом из перечисленных случаев производится так:
|
Налог, взнос |
Порядок налогообложения |
Основание |
|
НДФЛ |
НДФЛ и страховые взносы не уплачиваются с суммы выплат в пределах 3-кратного размера среднего заработка (для районов Крайнего Севера и аналогичных территорий предел – 6-кратный размер заработка). Предел необлагаемой суммы устанавливается для общей суммы пособия: если выплата прошла за 2 месяца, а позднее – еще и за 3-ий месяц трудоустройства, их нужно суммировать, а с суммы превышения начислить обязательные платежи |
П. 1 ст. 217 НК РФ |
|
Страховые взносы |
Подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ |
|
|
Налог на прибыль |
В целях учета прибыли выплаты включаются в состав расходов на оплату труда. Ограничений по сумме нет, но вопрос об экономической обоснованности выплат свыше установленного ТК РФ предела возникнуть может. В таком случае работодателю придется привести аргументы в пользу целесообразности расходов |
П. 9 ч. 2 ст. 255 НК РФ; Письмо Минфина от 18.03.2020 № 03-03-06/1/20894; обзор судебной практики ВС РФ № 4 (2016) |
В случае превышения установленного предела:
- НДФЛ удерживается в момент выплаты средств работнику и перечисляется в бюджет не позднее следующего рабочего дня (п. 4, 6 ст. 226 НК РФ);
- страховые взносы с выходного пособия и единовременной компенсации начисляются по итогам месяца и уплачиваются до 15-го числа следующего календарного месяца (п. 1, 3 ст. 431 НК РФ).
Перейдем к примерам.
Читайте также: Расчет выходного пособия в 2020 году
Пример 1. Выходное пособие при сокращении штата: налогообложение
3 августа 2020 года Афанасьев О.А. уволен по сокращению с выплатой выходного пособия за 1 месяц (04.08-03.09.2020 – 23 рабочих дня) в размере 46 000 руб. Выплата рассчитана по ТК РФ исходя из среднего заработка – 2 000 руб. за 1 рабочий день.
В течение 14 дней гражданин встал на учет на биржу труда. 2-ой месяц поиска работы не дал успехов, и Афанасьев О.А. подал бывшему работодателю заявление о выплате пособия за 2 месяц трудоустройства (04.09-03.10.2020 – 21 рабочий день). Предприятие выплатило 42 000 руб.
15 октября 2020 года гражданин устроился на новую работу. При этом он обратился в службу занятости и получил решение о выплату выходного пособия за период трудоустройства с 4 по 14.10.2020 (8 рабочих дней). Подав соответствующее заявление бывшему работодателю, Афанасьев О.А. получил еще 8 000 руб.
В итоге:
- общая сумма выплат составила 46 000 + 42 000 + 8 000 = 96 000 руб.;
- 3-кратный размер заработка составляет 46 000 х 3 = 138 000 руб.;
- НДФЛ и страховые взносы не уплачиваются, т.к. фактические выплаты не превысили необлагаемый предел;
- 96 000 руб. включены в расходы по оплате труда и экономически обоснованы, т.к. расчеты велись по установленным ТК РФ нормам.
Обратите внимание: налогообложению выходного пособия при сокращении полностью аналогично налогообложение тех же выплат при ликвидации предприятия.
Пример 2. Выходное пособие по соглашению сторон: налогообложение
Условиями трудового соглашения между фирмой, работающей в условиях Крайнего Севера, и ее главным механиком установлено, что при увольнении работника по соглашению сторон ему выплачивается выходное пособие в размере 500 000 руб.
Увольнение состоялось 18 августа 2020 года:
- средний дневной заработок главного механика – 3 100 руб.;
- в 1-ом месяце трудоустройства (19.08-18.09.2020) 23 рабочих дня;
- средний месячный заработок составляет 3 100 х 23 = 71 300 руб.
Предел необлагаемой суммы выходного пособия для Крайнего Севера – 6-кратный размер среднего заработка: 71 300 х 6 = 427 800 руб.
Сумма превышения 500 000 – 427 800 = 72 200 руб., подлежат уплате:
- НДФЛ: 72 200 х 13% = 9 386 руб. (к выдаче работнику 500 000 – 9 386 = 490 614 руб.);
- страховые взносы:
- ОПС 72 200 х 22% = 15 884 руб.;
- ОМС 72 200 х 5,1% = 3 682,20 руб.;
- ОСС (ВНиМ) 72 200 х 2,9% = 2 093,80 руб.;
- ОСС (травматизм, 6 класс риска) 72 200 х 0,7% = 505,40 руб.;
- всего взносов 22 165,40 руб.
При исчислении налога на прибыль организация учтет расходы по оплате труда:
- в пределах, установленных ТК РФ, – 427 800 руб. Сумма экономически обоснована;
- в пределах сверх норм ТК РФ – 72 200 руб. Сумма потребует подтверждения целесообразности расходования. Если предприятие не захочет рисковать и пояснять свою позицию ИФНС, данную часть выплаты в состав расходов оно не включит.
Заключение
НК РФ устанавливает предел необлагаемой суммы выходного пособия:
- 6-кратный средний заработок – для уволенных работников Крайнего Севера и приравненных к нему местностей;
- 3-кратный средний заработок – для остальных категорий уволенных сотрудников.
При получении работником выплаты в указанных размерах НДФЛ и страховые взносы не начисляются и не уплачиваются, а предприятие включает данную сумму в расходы по налогу на прибыль без опасений вызвать вопросы у контролеров.