Налогообложение выходного пособия при увольнении

13.08.2020
0
Команда СП

Выплата сотруднику в связи с увольнением подлежит отражению в бухгалтерском учете по общеустановленным правилам. А как происходит налогообложение выходного пособия? Расскажем в нашем материале.

Выходное пособие: налогообложение – 2020

С 13 августа 2020 года начинают действовать изменения, внесенные Федеральным законом от 13.07.2020 № 210-ФЗ в ТК РФ в отношении выплат работникам, уволенным по сокращению или из-за ликвидации организации.

При увольнении таким работникам гарантируется один из вариантов выплат:

 

Всем работникам

Работника Крайнего Севера и приравненных территорий

Выходное пособие

За 2 месяца после увольнения

За 3 месяца после увольнения

+ за 3-ий месяц в исключительных случаях

+ за 4-6-ой месяцы в исключительных случаях

Единовременная компенсация (работодатель вправе выплатить ее вместо пособия)

В 2-кратном размере среднего заработка

В 5-кратном размере среднего заработка

В других случаях, например, при расторжении трудового договора по соглашению сторон, сотруднику также могут выплачиваться пособия и компенсации, в т.ч. в повышенном размере, – в зависимости от того, какие условия прописаны в самом трудовом договоре или коллективном соглашении.

Налогообложение выходного пособия при увольнении в каждом из перечисленных случаев производится так:

Налог, взнос

Порядок налогообложения

Основание

НДФЛ

НДФЛ и страховые взносы не уплачиваются с суммы выплат в пределах 3-кратного размера среднего заработка (для районов Крайнего Севера и аналогичных территорий предел – 6-кратный размер заработка).

Предел необлагаемой суммы устанавливается для общей суммы пособия: если выплата прошла за 2 месяца, а позднее – еще и за 3-ий месяц трудоустройства, их нужно суммировать, а с суммы превышения начислить обязательные платежи

П. 1 ст. 217 НК РФ

Страховые взносы

Подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ

Налог на прибыль

В целях учета прибыли выплаты включаются в состав расходов на оплату труда.

Ограничений по сумме нет, но вопрос об экономической обоснованности выплат свыше установленного ТК РФ предела возникнуть может. В таком случае работодателю придется привести аргументы в пользу целесообразности расходов

П. 9 ч. 2 ст. 255 НК РФ; Письмо Минфина от 18.03.2020 № 03-03-06/1/20894; обзор судебной практики ВС РФ № 4 (2016)

В случае превышения установленного предела:

  • НДФЛ удерживается в момент выплаты средств работнику и перечисляется в бюджет не позднее следующего рабочего дня (п. 4, 6 ст. 226 НК РФ);
  • страховые взносы с выходного пособия и единовременной компенсации начисляются по итогам месяца и уплачиваются до 15-го числа следующего календарного месяца (п. 1, 3 ст. 431 НК РФ).

Перейдем к примерам.

Читайте также: Расчет выходного пособия в 2020 году

Пример 1. Выходное пособие при сокращении штата: налогообложение

3 августа 2020 года Афанасьев О.А. уволен по сокращению с выплатой выходного пособия за 1 месяц (04.08-03.09.2020 – 23 рабочих дня) в размере 46 000 руб. Выплата рассчитана по ТК РФ исходя из среднего заработка – 2 000 руб. за 1 рабочий день.

В течение 14 дней гражданин встал на учет на биржу труда. 2-ой месяц поиска работы не дал успехов, и Афанасьев О.А. подал бывшему работодателю заявление о выплате пособия за 2 месяц трудоустройства (04.09-03.10.2020 – 21 рабочий день). Предприятие выплатило 42 000 руб.

15 октября 2020 года гражданин устроился на новую работу. При этом он обратился в службу занятости и получил решение о выплату выходного пособия за период трудоустройства с 4 по 14.10.2020 (8 рабочих дней). Подав соответствующее заявление бывшему работодателю, Афанасьев О.А. получил еще 8 000 руб.

В итоге:

  • общая сумма выплат составила 46 000 + 42 000 + 8 000 = 96 000 руб.;
  • 3-кратный размер заработка составляет 46 000 х 3 = 138 000 руб.;
  • НДФЛ и страховые взносы не уплачиваются, т.к. фактические выплаты не превысили необлагаемый предел;
  • 96 000 руб. включены в расходы по оплате труда и экономически обоснованы, т.к. расчеты велись по установленным ТК РФ нормам.

Обратите внимание: налогообложению выходного пособия при сокращении полностью аналогично налогообложение тех же выплат при ликвидации предприятия.

Пример 2. Выходное пособие по соглашению сторон: налогообложение

Условиями трудового соглашения между фирмой, работающей в условиях Крайнего Севера, и ее главным механиком установлено, что при увольнении работника по соглашению сторон ему выплачивается выходное пособие в размере 500 000 руб.

Увольнение состоялось 18 августа 2020 года:

  • средний дневной заработок главного механика – 3 100 руб.;
  • в 1-ом месяце трудоустройства (19.08-18.09.2020) 23 рабочих дня;
  • средний месячный заработок составляет 3 100 х 23 = 71 300 руб.

Предел необлагаемой суммы выходного пособия для Крайнего Севера – 6-кратный размер среднего заработка: 71 300 х 6 = 427 800 руб.

Сумма превышения 500 000 – 427 800 = 72 200 руб., подлежат уплате:

  • НДФЛ: 72 200 х 13% = 9 386 руб. (к выдаче работнику 500 000 – 9 386 = 490 614 руб.);
  • страховые взносы:
    • ОПС 72 200 х 22% = 15 884 руб.;
    • ОМС 72 200 х 5,1% = 3 682,20 руб.;
    • ОСС (ВНиМ) 72 200 х 2,9% = 2 093,80 руб.;
    • ОСС (травматизм, 6 класс риска) 72 200 х 0,7% = 505,40 руб.;
    • всего взносов 22 165,40 руб.

При исчислении налога на прибыль организация учтет расходы по оплате труда:

  • в пределах, установленных ТК РФ, – 427 800 руб. Сумма экономически обоснована;
  • в пределах сверх норм ТК РФ – 72 200 руб. Сумма потребует подтверждения целесообразности расходования. Если предприятие не захочет рисковать и пояснять свою позицию ИФНС, данную часть выплаты в состав расходов оно не включит.

Заключение

НК РФ устанавливает предел необлагаемой суммы выходного пособия:

  • 6-кратный средний заработок – для уволенных работников Крайнего Севера и приравненных к нему местностей;
  • 3-кратный средний заработок – для остальных категорий уволенных сотрудников.

При получении работником выплаты в указанных размерах НДФЛ и страховые взносы не начисляются и не уплачиваются, а предприятие включает данную сумму в расходы по налогу на прибыль без опасений вызвать вопросы у контролеров.