Советом Федерации одобрен законопроект, меняющий лимиты УСН на 2021 год по численности персонала и уровню дохода. После подписания документа Президентом РФ и регистрации закона в Минюсте в Налоговый Кодекс будут внесены изменения, которые позволят большему числу налогоплательщиков оставаться на спецрежиме.
Ограничения, действующие в 2020 году
Действующие правила ограничивают применение упрощенного спецрежима. В частности, по УСН в 2020 году лимит доходов составляет 150 млн рублей (п. 4 ст. 346.13 НК РФ), а численность персонала должна быть не более 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). При превышении указанных значений организация или ИП утрачивает право на спецрежим. Перейти на общий режим налогоплательщик должен с начала квартала, в котором зафиксировано нарушение установленных ограничений.
Напомним, что налоговая ставка при УСН составляет:
- при объекте «доходы» - 6%;
- для объекта «доходы минус расходы» - 15%.
Регионам дано право снижать размеры ставок.
Новые лимиты по УСН
Законопроектом № 875580-7 предусмотрено увеличение лимита по УСН в части выручки и численности персонала, а точнее, введение еще одного уровня ограничений. Что же изменится:
- по УСН лимит по выручке в 2021 г. установлен в размере 200 млн рублей;
- число сотрудников не должно превышать 130 человек.
При этом превышение обычного лимита (150 млн. руб. по выручке, 100 чел. по численности) до указанных пределов позволит налогоплательщику остаться на спецрежиме, но с условием, что «упрощенец» заплатит налог по повышенным ставкам. То есть, вводится своего рода переходный период, позволяющий не «слететь» с УСН при незначительном превышении первоначальных лимитов.
Изменения должны вступить в силу с 1 января 2021 года.
Как применять по УСН лимиты в 2021 году
При несоблюдении по УСН лимита по выручке в 150 млн. руб. или при численности более 100 человек «упрощенцы» должны будут начислять повышенный налог. Размер ставок увеличивается с квартала, в котором нарушены предельные значения:
- при объекте «доходы» налог (авансовый платеж) начисляется по ставке 8%;
- для объекта «доходы – расходы» налог (авансовый платеж) рассчитывается по ставке 20%.
Оставаться на «упрощенке» компания сможет до тех пор, пока сумма выручки не станет больше 200 млн. руб., а численность персонала - более 130 человек. Если до конца года второй уровень лимитов не будет превышен, налогоплательщик вправе применять УСН в следующем налоговом периоде.
Лимит для ИП на УСН в 2021 году такой же, как для юридических лиц. Минэкономразвития будет индексировать предельное значение выручки каждый год.
Пример 1. Начисление платежей при объекте «доходы»
ООО «Ветер» применяет УСН 6%. В штате числится 80 сотрудников. За 1 квартал 2021 года выручка компании составила 80 млн. руб., за 1 полугодие 2021 г. - 165 млн руб., за 9 месяцев 2021 г. – 210 млн руб. Кроме того, компания уплачивала страховые взносы: в 1 квартале 1300000 руб., во 2 квартале 1450000 руб. Как бухгалтер общества рассчитывал платежи в бюджет:
- За 1 квартал 2021 г. ограничения не превышены. Аванс по «упрощенке» начислен по обычной ставке в 6%, исходя из суммы полученных доходов, при этом учтены взносы, уплаченные за период:
80 000 000 х 6% - 1 300 000 = 3 500 000 руб.
- За 6 месяцев 2021 г. компания превысила по УСН лимит доходов в 150 млн руб., поэтому аванс по единому налогу исчисляется по 2-м ставкам: к налоговой базе за 1 квартал применяется ставка 6%, а к доходам за 2 квартал - 8%. Платеж уменьшается на сумму уплаченных в полугодии страхвзносов:
(165 000 000 – 80 000 000) х 8% + (80 000 000 х 6%) – (1 300 000 + 1 450 000) = 8 850 000 руб.
ООО «Ветер» доплатило в бюджет сумму аванса за полугодие 2021:
8 850 000 – 3 500 000 = 5 350 000 руб.
- За 9 месяцев общество получило выручку более 200 млн. руб. Поскольку переходный лимит по УСН на 2021 год по доходам превышен в 3 квартале, с 1 июля 2021 компания вынуждена перейти на общую систему налогообложения и уплачивать налог на прибыль.
Всего по УСН за 2021 г. ООО «Ветер» заплатит 8 850 000 руб.
Если бы до конца 2021 года объем доходов компании оставался в пределах 200 млн. руб., с начала 2022 года она продолжила бы применять УСН, применяя обычную ставку 6% до превышения лимитов в 150 млн. руб. и/или 100 человек.
Пример 2. Расчет авансов при объекте «доходы-расходы»
ООО «Буран» применяет УСН 15%. Выручка компании за 1 квартал 2021 г. - 50 млн. руб., за 6 месяцев - 95 млн. руб., за 9 месяцев - 125 млн. руб. Учитываемые расходы 1 квартала 40 млн руб., за полугодие - 72 млн руб., за 9 месяцев 119 млн. Число сотрудников в компании постепенно увеличивалось: в 1 квартале работало 95 человек, во 2 квартале в штате состояло 120 человек, а в 3 квартале трудилось 138 сотрудников. Авансовые платежи по «упрощенке» бухгалтерия начислила следующим образом:
- Облагаемая налоговая база 1 квартала составила:
50 000 000 – 40 000 000 = 10 000 000 руб.
За 1 квартал 2021 г. лимиты ООО на УСН не нарушило, поэтому авансовый платеж начислен по обычной ставке 15%:
10 000 000 х 15% = 1 500 000 руб.
- Налоговая база за 6 месяцев:
95 000 000 – 72 000 000 = 23 000 000 руб.
За 1 полугодие число сотрудников более 100 человек, поэтому аванс за 6 месяцев рассчитывается по повышенной ставке 20%, причем новая ставка применяется к разнице:
(23 000 000 – 10 000 000) х 20% + 10 000 000 х 15% = 4 100 000 руб.
За полугодие 2021 г. ООО «Буран» доплатит сумму аванса:
4 100 000 – 1500 000 руб. = 2 600 000 руб.
Несмотря на то, что по выручке лимит УСН на год не превышен (119 млн руб. < 200 млн руб.), компании придется с 3 квартала 2021 г. перейти на ОСНО – из-за превышения лимита числа сотрудников на 8 человек (138 – 130).
Продление «налоговых каникул»
Кроме лимитов по УСН на 2021 год законопроект продлевает действие «налоговых каникул» для впервые регистрирующихся ИП, чья деятельность относится к производственной, социальной, научной сфере или к бытовым услугам. Ранее в НК РФ действие льгот для ИП на УСН и патенте заканчивалось в 2021 году. Теперь нулевая ставка будет применяться до 1 января 2024 года. Использовать ее смогут предприниматели тех регионов, где местные власти предусмотрели льготное налогообложение.