С 2021 года для «упрощенцев» изменится лимит доходов, позволяющий им оставаться на спецрежиме УСН. Каким он будет, и как повлияет на размер единого налога, расскажем далее.
Основной лимит по УСН
Применение упрощенного спецрежима возможно лишь при соблюдении всех критериев, установленных Налоговым кодексом. Одним из них является величина доходов, полученных «упрощенцем» в течение налогового периода.
Уже несколько лет данный лимит остается на одном уровне - 150 млн. рублей (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Данное ограничение распространяется как на налогоплательщиков, применяющих УСН «доходы», так и на тех, кто работает на УСН «доходы минус расходы». Лимит одинаков для всех «упрощенцев» - ИП и юрлиц (ИП, совмещающие УСН с патентной системой, определяют размер своих доходов с учетом поступлений по обоим спецрежимам).
До конца 2020 года превышение указанного ограничения влечет утрату права на применение спецрежима. Это значит, что «упрощенец», заработавший в 2020 году больше 150 млн. рублей, будет вынужден перейти с УСН на общую систему налогообложения. Причем, такой переход состоится с начала того квартала, в котором произошло указанное превышение доходного лимита. Возврат к УСН возможен для него не ранее, чем с 2022 года, при условии, что будут соблюдены все критерии, необходимые для перехода.
Если же до конца года доходы останутся в рамках 150 млн. руб., применять «упрощенку» можно будет и в следующем 2021 году (конечно, при условии соблюдения всех остальных ограничений, установленных для УСН статьями 346.12, 346.13 НК РФ).
С 2021 года «упрощенцам» разрешено оставаться на спецрежиме и при более высоком доходе, но при соблюдении определенных условий.
УСН 2021: лимит доходов увеличится
Закон № 266-ФЗ от 31.07.2020 внес существенные изменения в ст. 346.13 НК РФ. В 2021 году налогоплательщик сможет применять спецрежим, даже если он заработает за год больше 150 млн. руб. – утрата права на применение УСН наступит, только если доходы превысят 200 млн. руб. Но налог при этом придется платить по повышенной ставке.
Стандартные налоговые ставки при УСН:
- 6%, если налог платится с доходов,
- 15% при уплате налога с разницы между доходами и расходами (если по итогам года расходы превысят доходы, придется уплатить минимальный налог - 1% с полученных доходов).
С начала квартала, в котором доходы превысят первый уровень ограничений – 150 млн. руб., для «упрощенца» начнется так называемый «переходный период», во время которого он будет уплачивать УСН-налог по более высокой ставке:
- 8%, если применяется объект «доходы»;
- 20%, если применяется объект «доходы минус расходы».
Если до конца 2021 года не будет превышен второй уровень доходного лимита в 200 млн. руб. (и будут соблюдены иные критерии), компания или ИП сохранит свое право на «упрощенку» и в следующем 2022 году. В противном случае им придется перейти на ОСНО с начала квартала, в котором доходы превысили максимальный лимит по УСН 2021 года в 200 млн. руб.
Если лимит дохода в 150 млн. руб. превышен в первом квартале, начислять авансовые платежи/налог придется по повышенным ставкам уже с начала года.
Предельные доходные лимиты подлежат ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). В 2020 году такой коэффициент равен 1, значение на 2021 год пока не установлено.
Заметим, что законом № 266-ФЗ увеличен и лимит допустимой средней численности работников «упрощенца» - налог по повышенной ставке будет начисляться, если число сотрудников превысило 100 человек и до тех пор, пока не будет превышен уровень в 130 человек.
Доходный лимит УСН на 2021 год превышен: как рассчитать налог в «переходный период»
Порядок расчета налога при наличии «переходного периода» приведен в ст. 346.21 НК РФ:
- Сначала следует определить налоговую базу за период, предшествующий кварталу, в котором доходы превысили 150 млн. руб. Полученное значение умножается на стандартную ставку 6% или 15%.
- Далее определяется налоговая база за весь отчетный или налоговый период. Из этой суммы необходимо вычесть налоговую базу, облагаемую по стандартной ставке, и умножить ее на повышенную ставку налога – 8% или 20%.
- Полученные суммы налога, исчисленного по обычной и повышенной ставке, складываются.
Пример
Компания, применяющая УСН «доходы минус расходы», заработала за 9 месяцев 2021 г. 130 млн руб., а по итогам 2021 года ее доход составил 175 млн руб. Соответственно, учитываемые расходы компании за 9 месяцев – 108 млн руб., за год – 149 млн руб. Рассчитаем налог за 2021 год.
Поскольку в 4 квартале превышен лимит поступлений в 150 млн руб., но не достигнут предел в 200 млн руб., расчет УСН-налога должен производиться по правилам «переходного периода»:
- Определим налоговую базу за 9 месяцев 2021 г.:
130 млн. – 108 млн. = 22 млн руб.
- Налоговая база за весь 2021 год:
175 млн. – 149 млн. = 26 млн руб.
- Налог за 2021 год:
22 млн х 15% + (26 млн – 22 млн) х 20% = 3,3 млн + 800 тыс. = 4,1 млн руб.