Расчет 6-НДФЛ работодателями формируется и подается в налоговый орган по итогам каждого отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев), а годовой отчет дополняется справками о доходах и налоге по всем работникам. Форма представления Расчета утверждена Приказом ФНС от 15.10.2020 г. № ЕД-7-11/753@. Налоговый орган после получения отчета начинает камеральную проверку отраженных в нем данных. На этом этапе сведения из 6-НДФЛ при помощи контрольных соотношений будут сопоставляться между собой, а также с информацией о доходах физлиц, направляемой страхователями в составе «Расчета по страховым взносам».
Актуальные контрольные соотношения 6-НДФЛ 2021 года
При проверке правильности составления Расчета 6-НДФЛ анализируется корректность заполнения отчета и оценивается достоверность и правильность отраженных сведений. Для этого проверяются имеющиеся в распоряжении налоговиков сведения о работодателе, также принимается во внимание информация из других форм отчетности. При обнаружении неточностей налоговая инспекция вправе истребовать пояснения — на подготовку ответа или уточненного Расчета у налогового агента будет 5 дней (рабочих). При выявлении нарушений налогового законодательства инспектор обязан составить акт проверки (ст. 100 НК РФ).
Налоговые агенты могут самостоятельно провести предварительную проверку составленного Расчета 6-НДФЛ по контрольным соотношениям. Эти соотношения общедоступны, с учетом последних изменений они представлены в Письме ФНС от 23.03.2021 г. № БС-4-11/3759@. Всего соотношений 28, из которых 20 (соотношения 1.1 – 1.20) относятся к внутридокументным, а остальные 8 (2.1 – 5.1) – к междокументным.
Рассмотрим основные контрольные соотношения 6-НДФЛ в 2021 году:
- Дата, проставленная на Титульном листе, сопоставляется с предельным сроком подачи Расчета (соотношение 1.1). По промежуточным отчетам это последний день месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, а годовая форма подается не позже 1 марта следующего года. Если дата Расчета более поздняя, значит, документ подан с нарушением срока.
- В Разделе 2 значение по строке 110 (сумма доходов физических лиц) не может быть меньше строки 130 (величина вычетов). Например, при совокупном размере дохода 50 000 руб. сумма примененных вычетов должна находиться в пределах этого значения. Если в строке 130 будет обозначена большая сумма (например, 55 000 руб.) - работодатель некорректно произвел расчет налога, завысив размер вычетов. Эти правила распространяются и на контрольные соотношения 6-НДФЛ за 9 месяцев 2021 г., полугодие и 1 квартал. По итогам года дополнительно надо сравнить значения из строки 110 с совокупными доходами по всем физическим лицам, отраженными в справках о доходах и налоге (приложение 1 к годовой форме).
- По контрольным соотношениям проверяется исчисленная величина налога, отражаемая в строке 140 Расчета. Для этого разница строк 110 и 130 умножается на ставку налогообложения (строка 100), полученное значение должно совпасть с цифрами из поля 140. Например, общий доход равен 100 000 руб. (заносим его в графу 110), сумма вычетов 11 800 руб. (поле 130), ставка НДФЛ 13% (строка 100). В этом случае в графе 140 должно стоять значение 11 466 руб. ((100 000 - 11 800) х 13%), иначе налог будет завышенным или заниженным (допускается погрешность до 1 рубля по каждой из строк 021 исходя из количества физлиц в строке 120). Также показатель строки 140 сверяется с совокупным исчисленным налогом из справок о доходах, аналогично выверяются налоговые вычеты.
- Исчисленный НДФЛ не может быть меньше суммы фиксированного авансового платежа по иностранным работникам, работающим по патенту (строка 140 должна быть больше или равна строке 150).
- Количество физических лиц, показанное в строке 120, должно быть равно числу справок о доходах, прилагаемых к годовому Расчету (отдельно по каждой ставке налогообложения).
- Суммы по социальным и имущественным вычетам, отраженные в разделе 3 справок о доходах к годовому 6-НДФЛ, должны быть меньше или равны размеру вычетов, указанных в налоговых уведомлениях, подтверждающих право конкретных физических лиц на применение соответствующего вычета.
Один из подводных камней – средний доход физических лиц, его сопоставляют с размером МРОТ. Значение среднего заработка выводится по каждому работнику на основании данных из справок о доходах (Приложение 1). Отдельно вычисляется средняя зарплата, выплачиваемая налоговым агентом (в расчет принимаются доходы всех работников), этот параметр сравнивается со средней зарплатой в конкретном регионе с учетом данных по соответствующей сфере бизнеса. Пониженные показатели могут стать поводом для более пристального внимания налоговиков, поскольку свидетельствуют о занижении налоговой базы (соотношения 1.6, 1.7).
Междокументные сверки 6-НДФЛ
Полнота налоговых перечислений выявляется путем сопоставления данных Расчета с показателями КРСБ (карточки расчетов с бюджетом) налогового агента. Например, если работодатель удержал налог в сумме 50 000 руб., а возвраты агента по НДФЛ составили 10 000 руб., разница между этими показателями (40 000 руб.) не должна быть больше фактически перечисленных в бюджет сумм. Если выявлено расхождение, это свидетельствует о неполном погашении работодателем своих налоговых обязательств (соотношение 2.1).
Сравнение данных 6-НДФЛ с перечислениями на банковские карты работников производится согласно новому соотношению 5.1. Разница между начисленным доходом и исчисленным налогом за конкретный период (строки 110 и 140) должна быть больше или равна сумме выплат налогового агента физлицу за соответствующий период. Доход из отчета за вычетом НДФЛ должен быть равен перечислениям, он может быть больше размера банковских платежей, но если он окажется меньше, речь будет идти о возможном занижении показателя доходов в налоговой отчетности.
Контрольное соотношение 6-НДФЛ и РСВ (2021 г.)
Корректность отражения в Расчете налоговой базы в целом по предприятию (включая его обособленные подразделения) за истекший период оценивается также и путем сверки с показателями РСВ (Расчета по страховым взносам). Сравнивается уровень доходов физических лиц, указанный работодателем в этих отчетах. В 6-НДФЛ для сопоставления берется значение суммы доходов по трудовым соглашениям и по договорам ГПХ (значение строк 112 и 113). В РСВ берут базу для исчисления страховых взносов (строка 050 Приложения 1 к Разделу 1). Данные 6-НДФЛ могут быть равны базе по страхвзносам или превышать ее, но налоговая база не должна оказаться ниже величины, заявленной в РСВ (соотношение 3.1).