Долгосрочные обязательства в бухгалтерском балансе

22.10.2020
0
Команда СП

Обязательством является имеющаяся на отчетную дату задолженность компании, которая возникла вследствие свершившихся событий в его деятельности, например, при исполнении:

  • договорных условий (поставка ТМЦ);
  • действующей законодательной нормы (начисление обязательных платежей, налогов);
  • обычаев делового оборота (расчеты по полученным займам и кредитам, иные операции).

Поскольку обязательства – это источники приобретения активов, фиксируют их в пассиве баланса, разделяя при этом их на долгосрочные и краткосрочные обязательства. В балансе краткосрочным обязательствам отведен 5-й раздел пассива – срок их погашения на отчетную дату не должен превышать 12 месяцев. И напротив, к долгосрочным пассивам относят долги предприятия, покрытие которых предполагается в более широком временном диапазоне – свыше 12 месяцев, а объединяются долгосрочные обязательства в пассиве баланса в 4-м разделе, полностью отведенном им.

Поговорим о том, как выстроена структура долгосрочных обязательств в бухгалтерском балансе, какие строки они занимают, и как формируются суммы в них.

Как отразить долгосрочные обязательства в бухгалтерском балансе

Итак, долгосрочные обязательства в балансе – это задолженность компании, сроки погашения которой превышают 12 месяцев. Она аккумулируется в 4-м разделе пассива баланса и формируется построчно по отдельным категориям. Так, раздел составляют строки:

  • 1410 – заемные средства, где фиксируют информацию о привлеченных займах и кредитах сторонних организаций;
  • 1420 – отложенные налоговые обязательства (ОНО), где отражаются сведения об ОНО, признаваемых в бухучете согласно ПБУ 18/02;
  • 1430 – оценочные обязательства (ОО), где учитываются суммы ОО и указывается их дисконтированная стоимость;
  • 1450 – прочие обязательства, где фиксируют данные о неотраженных выше долгосрочных обязательствах.

Сумма всех перечисленных долгосрочных обязательств в балансе - это строка 1400, отражающая общую задолженность.

Для отражения величины этих обязательств компания использует данные бухучета по различным счетам. Кредитовые сальдо этих счетов информируют о наличии и размере каждого подобного пассива. В представленной таблице мы объединили сведения о формировании сумм по строкам и соответствующим счетам бухучета в 4-м разделе баланса:

Код строки

Счет бухучета, используемый при заполнении строки

Какой показатель формирует данные строки

Как рассчитывается

1410

67 «Расчеты по долгосрочным займам»

Кредитовое сальдо (КС) по счету 67 на конец периода

По К/ту счета отражают полученные суммы кредитов и начисление по ним процентов (Д/т 51 К/т 67), по дебету –погашение (Д/т 67 К/т 51). КС – это остаток заемных средств на конец года

1420

77 «Отложенные налоговые обязательства»

КС сч. 77

ОНО возникает при расхождениях в учете прибыли в налоговом и бухучете. По К/ту сч. 77 фиксируют возникновение ОНО (Д/т 68 К/т 77), уменьшающего налог на прибыль в отчетном периоде, по Д/ту – частичное или полное погашение возникшей разницы (Д/т 77 К/т 68). КС сч. 77 – это сумма ОНО на дату отчета

1430

96 «Резервы предстоящих расходов»

КС сч. 96 в части оценочных обязательств сроком погашения свыше 12 мес.

Оценочными обязательствами считают обязательства с неопределяемой величиной или сроком погашения, например, финансовые вложения в ценные бумаги. Под возможные потери от этих инвестиций в долгосрочной перспективе может быть создан резерв. По К/ту сч. 96 отражают начисление резерва (Д/т 20 К/т 96), по Д/ту – его расходование. КС отражает сумму резерва на отчетную дату

1450

Счета расчетов:

60 - с поставщиками и подрядчиками;

62 - с покупателями и заказчиками;

68 - по налогам;

69 – по соцстрахованию;

76 – с разными дебиторами и кредиторами.

Сч. 86 «Целевое финансирование»

Сумма кредитовых сальдо по указанным счетам в части долгосрочных обязательств

КС указанных счетов в части долгосрочной кредиторской задолженности формируют строку 1450 при условии несущественности этой информации. Обязательства, сведения о которых признаются существенными, отражаются обособлено. При получении аванса на поставку ТМЦ от кредитора, его сумма отражается в балансе за минусом НДС. По счетам расчетов сальдо указывают развернуто. КС счетов в части долгосрочных обязательств свидетельствует о их наличии.

1400

 

Сумма всех показателей строк раздела

Долгосрочные финансовые обязательства в балансе на примере

Допустим, что компания ООО «Крокус» по завершении 2020 года формирует 4-й раздел баланса по следующим данным:

  • В декабре 2019 предприятию был предоставлен кредит в сумме 500 000 руб. со сроком погашения 2 года. Эта сумма фигурировала в балансе на начало 2020 г. В течение года были начислены и уплачены: основной долг – 250 000 руб., проценты по нему – 46 000 руб. Остаток по кредиту на 31.12.2020 – 250 000 руб.;
  • В связи с расхождениями в налоговом и бухучете по признанию затрат (амортизация ОС) при расчете налога на прибыль компания фиксирует ОНО. На начало года его сумма составила 20 000 руб., в течение года сумма ОНО уменьшилась на 8000 руб. Остаток на 31.12.2020 составил 12 000 руб.;
  • В 2019 году компания начала реконструкцию цеха, подсчитав примерный объем работ. Непредсказуемое повышение цен на рынке показало убыточность проекта, поэтому был создан резерв предстоящих расходов на сумму предполагаемого убытка – 200 000 руб. На 01.01.2020 остаток резерва составил 120 000 руб. В 2020 году резервный фонд полностью исчерпан, остатка на 31.12.2020 нет;
  • Долгосрочных обязательств перед поставщиками и покупателями на 31.12.2019 фирма не имела. В 2020 году от покупателя поступил аванс 1200000 руб. на выполнение заказа по поставке ТМЦ в срок до 31.12.2022 года. Отгрузки на 31.12.2020 не производилось, аванс числится по кредиту на сч.62, как долгосрочное обязательство в сумме 1000000 руб. без учета НДС;
  • Целевым финансированием в 2020 году компанией получено 150000 руб. на приобретение спецоборудования. На конец года эта сумма компанией не освоена и числится в составе прочих долгосрочных обязательств.

В бухгалтерском учете фирмы будут зафиксированы следующие данные по счетам:

 

Счет

Остатки на начало года

Обороты за год

Остатки на конец года

Д/т

К/т

Д/т

К/т

Д/т

К/т

67

 

500 000

296 000

46 000

 

250 000

77

 

20 000

8000

 

 

12 000

62

 

 

 

1 000 000

 

1 000 000

86

 

 

 

150 000

 

150 000

96

 

120 000

120 000

 

 

 

Итого

0

640 000

424 000

1 196 000

0

1 412 000

Правильность подсчета и разноски данных подтвердит проверка:

640 000 – 424 000 + 1 196 000 = 1 412 000

В 4-м разделе баланса эти данные (в тыс. руб.) будут располагаться так:

 

Код строки

На 31.12.2019

На 31.12.2020

1410

500

250

1420

20

12

1430

120

0

1450

 

1150

1400

640

1412

Читайте также: Как читать бухгалтерский баланс: пример