Что такое входной НДС при УСН
При применении УСН плательщики разделяют НДС на два вида: входной и исходящий.
Входной НДС – это та часть налога, которую покупатель уплачивает продавцу вместе с покупаемой продукцией. Размер налога и применяемая ставка фиксируются в соответствующей документации: договорах, счетах-фактурах, универсальных передаточных документах (УПД), товарных накладных или актах выполненных работ. Данный налог входит в общий размер платежа покупателем своему контрагенту.
Термин «входной НДС» не закреплен в НК, там используется другой термин – «суммы налога, предъявленные налогоплательщику» (ст. 171, 172 НК).
Учет входного и ввозного НДС при УСН
Возможность принятия к вычету входного (или ввозного) НДС зависит от используемых налоговых ставок:
- Если упрощенец применяет пониженные ставки НДС (к примеру, 5 или 7 %), он не может включать суммы входного налога по приобретенной продукции, оказанным услугам, выполненным работам в налоговые вычеты (ст. 171, 170 НК), за исключением:
- НДС с полученного аванса (упрощенец может принять к вычету после реализации или при возврате аванса из-за изменения или расторжения договора).
- НДС принимается к вычету при возврате покупателем товара или отказе от работ (услуг).
- Если НДС осуществляется по стандартной ставке, тогда упрощенец имеет право произвести налоговый вычет по входному и ввозному НДС, соблюдая предусмотренные для этого условия (ст. 171, 172 НК). Исключением являются ситуации, указанные в п. 2 ст. 170 НК.
Порядок учета входного и ввозного НДС, который невозможно использовать для налогового вычета, определяется выбранным налогооблагаемым объектом («Доходы» или «Доходы минус расходы»). Особенности списания НДС при УСН приведены здесь.
Входной НДС при УСН «Доходы»
Обычно нельзя учитывать «входной» НДС ни при формировании налогооблагаемой базы по УСН, ни при расчетах самого НДС. Это касается ситуаций, когда упрощенец:
- освобожден от уплаты НДС;
- использует льготную ставку (к примеру, 5 или 7 %);
- начисляет НДС по общим правилам, однако не соблюдены условия для предъявления НДС к вычету.
При таких обстоятельствах сумму НДС включают в стоимость приобретенной продукции.
Однако если условия для возмещения НДС выполняются и рассчитывается НДС по общепринятым параметрам, то НДС разрешено предъявить к налоговому вычету, уменьшив тем самым сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет (ст. 171, 172 НК).
Статья по теме: НДС к вычету: что это значит? Налоговый вычет НДС – право уменьшить сумму налога к уплате в бюджет на сумму налога, который был уплачен поставщику. Кто и как может применить его, расскажем в нашей статье. ПодробнееУчет «входного» и «ввозного» НДС при УСН «Доходы минус расходы»
При освобождении от уплаты НДС сумма «входного» («ввозного») НДС учитывается в составе затрат. НДС по оборотным активам (ОС и НМА) включается в их первоначальную стоимость.
Если применяется налоговая ставка 5 или 7 %, сумму НДС упрощенцы должны включать в стоимость приобретенной продукции, списывая его постепенно, по мере учета в затратах оплаченной стоимости соответствующих закупок. К примеру, по факту продажи приобретенных ранее товаров (согласно п. 17 методических указаний по учету НДС при УСН).
И в первом, и во втором случаях НДС уменьшает налогооблагаемую базу по УСН, если указанные затраты включены в нее.
Если рассчитывается НДС по стандартным параметрам и соблюдены установленные требования, суммы НДС допустимо принять к вычету (ст. 171, 172 НК).
НДС при импорте товаров на УСН
При использовании УСН и ввозе товаров в Россию компании обязаны исчислить и внести в бюджет НДС.
Исчисление НДС при импорте товара осуществляется по стандартным налоговым ставкам – 10 и 22 %.
Если упрощенец использует пониженные ставки, «ввозной» налог рассчитывается по ставкам 10 и 22 %.
Как заполнить декларацию по косвенным налогам, приведено здесь.
Как облагается НДС импорт товаров при УСН, рассказывается в Готовом решении в «КонсультантПлюс». Попробуйте пользоваться системой, подключив бесплатный демодоступ, или узнайте цену постоянного использования по ссылке.
Как правильно учесть «входной» НДС в Книге учета доходов и расходов при применении УСН
Существует два варианта учета в Книге учета доходов и расходов (КУДиР), бланк которой можно скачать здесь. Рассмотрим подробнее каждый из них.
Входной НДС при УСН «Доходы минус расходы» в КУДиР
Отражение сумм «входного» («ввозного») НДС зависит от особенностей вашей деятельности:
- Если упрощенец освобожден от уплаты НДС, сумма налога должна учитываться отдельно от стоимости закупки. Сумму НДС надо фиксировать в графе 5 раздела 1 КУДиР. Исключение составляют объекты ОС и НМА, налог по которым включают в состав их начальной стоимости и отражают в графе 6 раздела 2 КУДиР.
Расходы по ОС и НМА переносят на налоговый учет после окончания отчетного периода и также указывают отдельной строкой в графе 5 раздела 1 КУДиР.
- Если применяется пониженная ставка НДС (к примеру, 5 или 7 %), суммы НДС увеличивают цену приобретенной продукции и права собственности на имущество. Эти затраты вместе с начисленным НДС заносятся непосредственно в графу 5 раздела 1 КУДиР.
- Когда применяются стандартные ставки НДС, сумму входящего НДС, подлежащую возмещению, не нужно показывать в КУДиР, поскольку она не участвует в формировании налоговых затрат.
Учет входного НДС при УСН «Доходы» в КУДиР
По общему правилу при выборе объекта налогообложения «Доходы» расходы упрощенца не подлежат обязательному отображению в КУДиР. Однако по желанию налогоплательщик вправе самостоятельно вести учет понесенных расходов, включая суммы входящего НДС, который нельзя принять к вычету. Такие данные можно зафиксировать в графе 5 раздела 1 КУДиР. Что касается входного НДС, принятого к вычету, его отражение в Книге не предусмотрено, так как он не входит в перечень расходов.
Порядок учета входного НДС при УСН в переходный период
Если с 2025 г. упрощенец использовал пониженные налоговые ставки, весь неиспользованный до этого момента входящий (или ввозимый) НДС должен быть добавлен в себестоимость приобретенных товаров, работ, услуг или имущественных прав, используемых после 1 января 2025 г. (п. 18 методических указаний по применению НДС при УСН).
Если с 2025 г. НДС рассчитывается по общим налоговым ставкам, тогда невостребованные до конца 2024 г. суммы НДС подлежат налоговому вычету согласно стандартному порядку. Сюда входят:
- суммы НДС, которые ранее не учитывались в издержках, если УСН с налогооблагаемым объектом «Доходы минус расходы»;
- суммы НДС по продукции, которые не были использованы в рамках УСН до 2025 г., по объекту налогообложения «Доходы».
Что касается ОС и НМА, здесь применяется следующее условие: право на налоговый вычет сохраняется лишь в тех случаях, когда данные активы не вводились в эксплуатацию либо не принимались к бухучету до наступления 2025 г.
Восстановление входного НДС налогоплательщиком УСН
Если налогоплательщик переходит на упрощенку и попадает под льготные условия освобождения от уплаты НДС, потребуется восстановить ранее зачтенные суммы НДС по ОС, НМА и другим объектам имущества. Возврат налога осуществляется в последнем квартале перед переходом на режим УСН. Полученную сумму восстановления следует включить в прочие издержки (ст. 145 п. 8 НК, п. 19 методических рекомендаций по НДС при УСН).
Если упрощенец начал применение пониженных налоговых ставок, то в таком случае придется также восстановить ранее возмещенный НДС, начисленный по общей ставке, уже в первом квартале перехода на использование таких ставок (пп. 8, 19 методических рекомендаций по НДС при УСН).
Об изменениях по НДС для упрощенцев рассказано в материале.
Итоги
Входной НДС при УСН может приниматься к вычету или учитываться в составе товаров, работ, услуг. Учет входного НДС при УСН зависит от суммы выручки упрощенца, а также его желания использовать пониженные ставки и отказаться от вычета или платить НДС по ставке 22 % и возмещать НДС при выполнении условий.