Налоговый учет основных средств

Минимальная стоимость основных средств в 2022 году

Налоговым кодексом законодательно закреплено, что активы, первоначальная стоимость которых превышает 100 тыс. руб. при сроке полезного использования свыше 12 месяцев должны быть включены в состав основного фонда организации и подлежат амортизации.

Активы, покупная (учетная) стоимость которых ниже крайнего показателя минимальной стоимости подлежат единовременному списанию в расходы предприятия при принятии к учету. Такие объекты не учитываются на 01 счете и не подлежат амортизации.

Начиная с 2022 года стало обязательным применение нового стандарта ФСБУ 6/2020, регламентирующего учет основных средств в бухгалтерском учете. Теперь, финансовые службы предприятий, получили право самостоятельно устанавливать предельную стоимость для каждой единицы активов основного фонда. Лимит может выражаться в денежном эквиваленте или в проценте от оговоренного показателя бухгалтерской отчетности. При определении данного показателя необходимо учитывать критерий существенности.

Таким образом, предприятия получили возможность уравнять минимальную стоимость основных средств для целей бухгалтерского и налогового учетов, и, тем самым, избежать временных разниц.

Резюмировать вышесказанное можно сводной таблицей:Итак, алгоритм действия бухгалтерии для целей бухгалтерского и налогового учетов полностью идентичны в случаях, когда приобретаемый актив одновременно выше или ниже установленных минимальных значений. Временных разниц в этом случае не возникает.

Налоговый учет основных средств: общие положения

Под налоговым учетом основных средств следует понимать алгоритм определения налогооблагаемой базы и методов начисления налогов. Активы основного фонда организации являются объектами для исчисления:

• Налоганаприбыль: первоначальная стоимость основного средства уменьшает налогооблагаемую базу для исчисления налога. Именно поэтому так важно корректное определение стоимости и правильное документальное оформление актива в учете организации. Первоначальная стоимость основного средства для целей налогового учета складывается из:
• Стоимости приобретения / изготовления объекта;
• Транспортных расходов;
• Затрат на монтаж и пуско-наладочные работы;
• Обучение персонала и прочее.

В первоначальную стоимость не могут быть включены суммы НДС, акцизов и иных платежей, возмещаемых их бюджета.

Стоимость объектов основного фонда погашается путем начисления амортизации. Суммы амортизации включаются в расходы предприятия за текущий налоговый период и уменьшают налогооблагаемую базу.

Отдельно стоит отметить, что предприятия имеют право уменьшить размер налога на прибыть на сумму инвестиционного налогового вычета при приобретении или изменении первоначальной стоимости актива в виду реконструкции или модернизации. Данная льгота распространяется на объекты основных фондов с третьей по седьмую амортизационные группы и действует до 31.12.2027. При этом не следует забывать, что по активам, в отношении которых был заявлен вычет не подлежат амортизации.

1. НДС: предприятие имеет право заявить к вычету сумму налога, уплаченную при приобретении объекта основного фонда, который используется в операциях, облагаемых данным налогом в момент принятия актива к учету.
2. Налог наимущество: начиная с 2019 года, объектом налогообложения для целей исчисления налога на имущества признаются только объекты недвижимости. Налогооблагаемая база для таких активов определяется как:

• Среднегодовая стоимость;
• Кадастровая стоимость.

Любое движимое имущество, независимо от даты приобретения и принятия к учету не относится к объектам налогообложения по налогу на имущество.

Еще больше полезной информации о налоговом учете основных средств - в "КонсультантПлюс". Если у вас еще нет доступа к системе, вы можете получить его на 2 дня бесплатно. Или закажите актуальный прайс-лист, чтобы приобрести постоянный доступ.

Налоговый учет основных средств: налог на прибыль

Амортизационные отчисления в налоговом учете при расчете налога на прибыль «привязаны» к первоначальной стоимости объекта имущества и сроку его полезного использования (ПИ). В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом срок полезного использования ОС регламентирован более жестко. Он зависит от той или иной амортизационной группы, в которую попадает конкретный объект ОС. Всего таких групп согласно пункту 3 статьи 258 Налогового кодекса, десять:

1. Все недолговечное имущество со сроком ПИ от 1 года до 2 лет включительно;
2. Имущество со сроком ПИ свыше 2 лет до 3 лет включительно;
3. Имущество со сроком ПИ свыше 3 лет до 5 лет включительно;
4. Имущество со сроком ПИ свыше 5 лет до 7 лет включительно;
5. Имущество со сроком ПИ свыше 7 лет до 10 лет включительно;
6. Имущество со сроком ПИ свыше 10 лет до 15 лет включительно;
7. Имущество со сроком ПИ свыше 15 лет до 20 лет включительно;
8. Имущество со сроком ПИ свыше 20 лет до 25 лет включительно;
9. Имущество со сроком ПИ свыше 25 лет до 30 лет включительно;
10. имущество со сроком ПИ свыше 30 лет.

При отнесении того или иного объекта имущества к амортизационной группе Налоговый кодекс предписывает руководствоваться Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 либо же техусловиями или рекомендациями изготовителей, если конкретный объект ОС с помощью упомянутого классификатора идентифицировать не удается.

А вот методов расчета амортизации в налоговом учете всего два: линейный и нелинейный. Выбрав один из них, организация должна закрепить данное решение в учетной политике для целей расчета налога на прибыль.

Линейный расчет налоговой амортизации

Линейный способ расчета налоговой амортизации идентичен бухгалтерскому. Соответственно довольно часто организации выбирают именно этот метод в отношении как бухгалтерского, так и налогового учета – это позволяет уровнять суммы ежемесячных амортизационных отчислений и сократить общий объем расчетов.

Нелинейный расчет налоговой амортизации

При нелинейном методе расчет амортизации в налоговом учете производится на основании суммарного баланса по амортизационной группе в целом. Сумма износа основных средств будет определяться по формуле:

А = В х k/100,

где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для конкретной амортизационной группы;

B - суммарный баланс амортизационной группы;

k - норма амортизации.

Значение k есть в пункте 5 статьи 259.2 НК РФ. Для каждой группы ОС оно свое. Показатель же суммарного баланса ежемесячно уменьшается за счет суммы амортизации, начисленной в предыдущем месяце, либо же наоборот увеличивается, если в эксплуатацию введено новое ОС.

Очевидно, что данный метод не имеет ничего общего ни с одним из методов начисления амортизации в бухгалтерском учете. Тем не менее, он вполне применим. Из его плюсов можно выделить ускоренный способ списания стоимости основных средств, а кроме того отсутствие необходимости вести амортизационные расчеты по каждому отдельному объекту.

Основные средства в УСН

При упрощенной системе налогообложения, как и для налога на прибыль, не меняются общие принципы отнесения объектов к основным средствам. От какой суммы стоимости ОС начисляется амортизация, мы писали выше. Для УСН она такая же. Разница только в принципе расчета суммы износа основных средств, то есть в порядке списания стоимости ОС.

Приобретенное основное средство на УСН учитывается в расходах до конца того года, в котором оно было введено в эксплуатацию. При этом суммы амортизации определяются равными долями для каждого квартала.

Это означает, что если фирма на УСН приобрела объект имущества в 1 квартале, то списываться его стоимость будет четырьмя равными частями на последнее число каждого квартала до конца текущего года. Если ОС было приобретено во 2 квартале, то стоимость необходимо будет поделить уже на три равных части и учитывать данные суммы в расходах на 30 июня, 30 сентября и 31 декабря. По тем объектам, которые были приобретены после октября, сумма основных средств будет списана сразу при расчете расходов за последний квартал года.

Налоговый учет основных средств при УСН

Применяя упрощенную систему налогообложения («Доходы минус расходы»), налогоплательщик имеет право уменьшить размер налогооблагаемой базы на затраты по приобретению или строительству объектов основных средств.

Упрощенцы в список основных средств могут включить только амортизируемые активы.

Принцип определения первоначальной стоимости идентичен правилам, по которым это делают организации, применяющие общий режим налогообложения. Однако, способы принятия расходов имеют различия.

• УСН «Доходы» - затраты на приобретение основного средства, не могут быть приняты в качестве расходов.
• УСН «Доходы минус расходы» - размер понесенных затрат уменьшает налогооблагаемую базу при соблюдении следующих условий:
• ОС принято к учету и введено в эксплуатацию;
• Отсутствие кредиторской задолженности в разрезе договоров на приобретение и сопровождение ОС;
• При необходимости государственной регистрации – поданы необходимые документы;
• Актив используется в хозяйственной деятельности, и его эксплуатация подразумевает получение прибыли;
• Расходы на приобретение и сопровождение актива подтверждены документально.

Важно отметить, что порядок признания подобных затрат в расходах различается в зависимости от того, когда был приобретен объект основного средства. Если основное средство приобреталось во время применения УСН, то:

• Определяем количество отчетных дат до наступления конца года (последнее число каждого квартала);
• Находим частное между первоначальной стоимостью объекта и количеством отчетных дат;
• Полученную сумму включаем в расходы на последнее число каждого из оставшихся периодов.

Важно отметить, что в данном случае, срок полезного использования объекта не влияет на порядок учета. Это касается и тех активов, которые ранее эксплуатировались на других производствах.

О том, как учитывать основное средство, приобретенное до перехода на УСН рассмотрим ниже в соответствующем разделе.

Налоговый учет основных средств при ЕСХН

Расходы, понесенные плательщиком ЕСХН, на приобретение, изготовление, реконструкцию или модернизацию основных средств признаются расходом для целей налогообложения и отражаются:

• Последним днем отчетного периода;
• В размере сумм, переведенных на счета поставщиков;
• Исключительно по активам основного фонда, которые используются для ведения предпринимательской деятельности.

Рассмотрим подробнее Порядок признания расходов при ЕСХН.

Расходы понесены в период применения ЕСХН

В данном случае расходы должны быть учтены в момент ввода оборудования в эксплуатацию.

Для нематериальных активов дата признания расхода совпадает с датой принятия активов к учету.

Ключевым моментом для признания расходов по транспортным средствам является дата ввода такого актива в эксплуатацию без учета момента регистрации автомобиля в государственных органах.

Расходы произведены до перехода на уплату ЕСХН

В случаях, когда расходы, связанные с основным фондом организации понесены до перехода на ЕСХН, то алгоритм формирования таких расходов следующий:

Пересчет налоговой базы при реализации ОС и НМА

В случае реализации объектов основных средств:

• До истечения срока трех лет с момента признания расходов на приобретение / изготовление / модернизацию активов, имеющих срок полезного использования до 15 лет;

или

• До истечения десяти лет с момента учета расходов по активам, имеющим срок полезного использования, превышающий 15 лет.

Необходимо произвести перерасчет налоговой базы за весь период использования реализуемого имущества, начиная с момента признания расходов по данным активам, начислить и перечислить дополнительную сумму налога и пени.

Расходы на приобретение прав на земельные участки

Равно как и иные расходы по основным фондам, расходы, понесенные при приобретении имущественных прав на земельные участки должны быть учтены при определении налогооблагаемой базы.

Алгоритм признания расходов следующий:

• Понесенные затраты учитываются в составе расходов равномерными долями в течение периода не менее семи лет;
• Начисляются в последний день текущего налогового периода;
• Расходами признаются затраты только в отношении земельных участков, используемых для предпринимательской деятельности;
• В состав расходов включается сумма понесенных затрат:
• После оплаты стоимости имущественных прав;
• В размере, не превышающей сумму фактической оплаты;
• При наличии документов (расписки), подтверждающих факт представления документации на государственную регистрацию права собственности.

Налоговый учет основных средств при переходе на другую систему налогообложения

При выборе системы налогообложения, организации и предприниматели руководствуются:

• Требованиями законодательства. Все налоговые режимы за исключением ОСН имеют ряд ограничений, таких как доход или предельная численность наемных работников;
• Экономическими аспектами при расчете налогов, подлежащих уплате в бюджет.

Ниже приведена сводная таблица с налоговыми режимами, которые подходят для юридических лиц и предпринимателей: 

В зависимости от выбранного налогового периода существуют различия в ведении бухгалтерского и налогового учетов, в том числе и в отношении объектов основного фонда.

Однако, после постановки на учет на определенном режиме налогообложения нет гарантии, что данная система будет приемлема на протяжении всего периода работы организации. Как быть, если в силу тех или иных причин организация меняет режим налогообложения.

Налоговый учет основных средств при переходе с УСН на ОСН

Отправной точкой при переходе на общий режим налогообложения является дата смены режима.

На эту дату необходимо определить остаточную стоимость объектов основного фонда, по которым не закончена амортизация.

При определении остаточной стоимости необходимо учитывать следующие факторы:

• Объект налогообложения:
• Доходы;
• Доходы минус расходы.
• Причина смены налогового режима:
• Добровольный переход на УСН с начала нового налогового режима;
• Утрата права на применение УСН.
• Дата приобретения объекта основного фонда:
• До перехода на УСН;
• В период нахождения на УСН (применимо для организаций, которые неоднократно меняли режим налогообложения).

УСН доходы минус расходы

Если актив, относящийся к объекту основного средства был приобретен в период применения организацией УСН, то, как писалось выше, первоначальная стоимость оборудования относится на расходы поквартально, равными долями в течение налогового периода.

Добровольная смена режима налогообложения возможна только с 1 января, что подразумевает, что к моменту перехода на ОСН все затраты по приобретенным объектам основного фонда в расходах учтена.

Важно! В расходах можно учесть только сумму, в размере оплаченной части стоимости оборудования.

В связи с этим возникает вопрос: как рассчитать остаточную стоимость оборудования на момент смены налогового режима.

Если до перехода на ОСН затраты на приобретение основного средства не полностью учтены в составе расходов, то при определении базы для расчета налога на прибыль, остаточная стоимость на дату перехода определяется исходя из суммы затрат, не принятых в учете в составе расхода. Следует отметить, что следование описанному алгоритму возможно только в случае, если актив введен в эксплуатацию в том же налоговом периоде, когда произошла смена налогового режима.

Если же актив был приобретен на упрощенном режиме, а в эксплуатацию вводился уже после перехода на ОСН, то это означает, что на прежнем режиме такие расходы не могли быть учтены, следовательно, учет основного средства идет по общим правилам для организаций, находящихся на ОСН.

Утрата права на использование упрощенного режима наступает в связи с наступлением условий, не позволяющих организации продолжать использовать УСН. В таком случае смена режима наступает с начала того квартала, в котором наступили эти обстоятельства.

В данном случае всю остаточную стоимость актива необходимо учесть в составе расходов при определении базы для начисления единого налога за последний период, т.к. расходы должны быть учтены в том отчетном периоде, в котором оборудование было введено в эксплуатацию.

В случае, если организация дважды меняла налоговые режимы (ОСН - УСН - ОСН), актив основного фонда был приобретен и введен в эксплуатацию до перехода на УСН, а затраты не полностью включены в расход при расчете единого налога, то необходимо придерживаться следующего алгоритма:

• Остаточная стоимость определяется на дату пе6рехода с ОСН на УСН;
• Полученный результат уменьшается на сумму расходов во время применения УСН.

УСН доходы

Самое важное, о чем необходимо помнить, что, применяя упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы», понесенные затраты, в том числе и по объектам основных фондов, не могут быть включены в состав расходов и влиять на размер налогооблагаемой базы.

Этот факт и является основополагающим, при определении остаточной стоимости активов в случае перехода на ОСН.

Итак, при переходе на основной режим налогообложения с упрощенного режима «Доходы» - остаточная стоимость основных средств не определяется.

Налоговый учет основных средств при переходе с ОСН на УСН

В случаях, когда основное средство приобретено до перехода на УСН – такие активы принимаются к учету по остаточной стоимости на начало первого года применения упрощенной системы.

Если к моменту применения УСН по договору приобретения имущества сохранилась кредиторская задолженность, то к учету можно принять только ту часть остаточной стоимости, в отношении которой задолженность перед поставщиком погашена. Для этого необходимо найти пропорцию между суммой оплаты и амортизационными отчислениями. Формула для расчета выглядит следующим образом:В рассматриваемом нами случае уже придется учесть срок полезного использования оборудования. При этом учитывается срок, установленный при вводе в эксплуатацию. В зависимости от этого возможно три варианта развития событий:

• Срок полезного использования менее трех лет – остаточная стоимость включается в расходы в течении первого календарного года применения упрощенного режима, равными долями на последнюю дату каждого отчетного периода;
• Срок полезного использования свыше трех лет, но менее 15 лет – остаточная стоимость включается в расходы по следующей схеме:
• 1 - й год - 50%;
• 2 - й год - 30%;
• 3-й год – 20%.

Признание расходов происходит равными долями на последнее число каждого отчетного периода.

• Срок полезного использования превышает 15 лет – остаточная стоимость включается в расходы равными долями в течении 10 лет применения упрощенной системы налогообложения.

Налоговый учет основных средств при переходе с ЕСХН на ОСН 

При смене налогового режима с ЕСХН на ОСН необходимо правильно учесть расходы, понесенные в отношении основных средств.

В случае, если смена налогового режима произошла в добровольном порядке, то датой перехода будет 1 января.

На дату перехода в налоговом учете необходимо отразить остаточную стоимость активов, подлежащих амортизации.

Остаточная стоимость рассчитывается по следующей формуле:

Учесть расходы по активам основных фондов при применении ЕСХН можно при соблюдении следующих условий:

• Затраты, включаемые в состав расходов полностью оплачены;
• Актив используется в деятельности, направленной на извлечение прибыли;
• Актив введен в эксплуатацию;
• В государственные органы поданы документы на регистрацию права собственности (касается только объектов, подлежащих обязательной государственной регистрации).

При полном соблюдении этих условий, все расходы должны быть учтены еще в период применения ЕСХН, и расчет по формуле будет равен нулю.

В тех случаях, когда объекты основных средств при использовании ЕСХН были оплачены частично, то в расходы на их приобретение можно включить только сумму, в размере которой была произведена фактическая оплата. Таким образом при переходе на ОСН необходимо определить остаточную стоимость частично оплаченного объекта основного фонда, в размере, который не был учтен при расчете единого налога. Результат расчета по нашей формуле будет иметь положительное значение.

Сегодня в публикации мы самым подробным образом рассмотрели налоговый учет основных средств и особенности учета расходов на приобретение основных средств при смене налоговых режимов. Надеемся, что статья оказалась для вас полезной.