ФНС России в письме от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ в деталях разъяснило порядок применения участниками правоотношений в сфере налогов и сборов, как структурами самой ФНС, так и налогоплательщиками, положений ст. 54.1 НК РФ. Данная статья запрещает уменьшение налогоплательщиком налоговой базы в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни либо об объектах налогообложения, подлежащих отражению в учете или отчетности (п. 1 статьи).
Вместе с тем, в отсутствие указанных искажений налогоплательщик, как следует из п. 2 статьи, вправе уменьшить налоговую базу (по общим правилам, установленным в отношении того или иного налога положениями ч. 2 НК РФ), при соблюдении двух условий:
- целью сделки не была неуплата или неполная уплата налогов;
- обязательство по сделке исполнено лицом, которое является стороной договора, что заключен с налогоплательщиком (то есть, сделка реальна).
При этом, если первичка подписана неустановленным лицом, контрагент нарушил положения НК РФ, или же если у налогоплательщика были альтернативные способы совершения сделки с тем же экономическим результатом, то это не мешает налогоплательщику воспользоваться правом на соответствующее уменьшение налоговой базы (п. 3 статьи).
Рассматриваемое письмо призвано дать ориентиры налоговикам и бизнесу касательно того, в каких именно случаях налогоплательщик вправе реализовать право, закрепленное в п. 2 ст. 54.1 НК РФ (с учетом положений п. 3 статьи). В частности, ФНС указывает, что налогоплательщик не вправе применять вычеты и учитывать расходы, понесенные по спорным операциям в ситуации, когда обязательство не исполнено контрагентом и, вместе с тем, налогоплательщиком не раскрыты сведения и не представлены подтверждающие их документы о действительном поставщике, как и о параметрах совершенных с ним операций (п. 11 письма).
Также играет роль фактор осмотрительного поведения налогоплательщика. Предполагается, что он осуществит проверку деловой репутации, возможности исполнения, платежеспособности контрагента, и это положительным образом повлияет на оценку ФНС обстоятельств, характеризующих выбор контрагента (п. 14 письма).
В целом, документ очень объемный, и пристального изучения заслуживают все его положения. Письмо содержит большое количество отсылок к судебной практике, сформировавшейся за несколько лет практического применения положений ст. 54.1 НК РФ.
Читайте также: Ответственность за налоговые правонарушения: таблица
