В письме ФНС напомнила, что согласно пп. 1 п. 2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные покупателю по товарам, приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС.
Кроме того, покупатель вправе принять к вычету НДС с суммы оплаты, частичной оплаты (авансов выданных) в счет предстоящих поставок товаров. Между тем, ранее принятые к вычету суммы налога с оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, подлежат восстановлению.
Налоговым периодом восстановления сумм НДС признается:
- период, в котором суммы НДС по приобретенным товарам подлежат вычету в порядке, установленном ст.172 НК РФ,
- или налоговый период, в котором произошло изменение условий договора или его расторжение, а также возврат соответствующих сумм предоплаты за товар.
Налоговая служба в качестве демонстрации порядка определения налогового периода восстановления НДС привела следующую ситуацию:
Покупатель в 1 квартале произвел оплату (частичную оплату) в счет предстоящей поставки товаров и принял к вычету НДС с сумм предоплаты.
Продавец произвел отгрузку во 2 квартале.
Покупатель принял к вычету НДС по приобретенным товарам в 3 квартале.
НДС с сумм предоплаты, ранее принятые к вычету, нужно восстановить также в 3 квартале.
Вместе с тем, отмечает налоговая служба, что НК РФ не предусматривает зависимость определения указанного налогового периода от налогового периода, в котором:
- продавец осуществил отгрузку товаров,
- у продавца возникло право на вычет сумм налога, исчисленных с оплаты (частичной оплаты) покупателем (авансов полученных).
При этом покупатель осуществляет восстановление НДС в размере сумм налога, принятых им к вычету по приобретенным товарам, в отношении которых производилась оплата.
В материале «Восстановление НДС с аванса: проводки» приведен порядок отражения операций восстановления в бухгалтерском учете.
