В письме 14.10.2024 г. № СД-4-3/11667@ контролирующий орган напомнил, что с 1 июля 2024 года для маркетплейсов и продавцов, осуществляющих продажу через электронные площадки, стали действовать новые правила исчисления НДС.
В частности, ФНС отметила, что местом реализации российскими продавцами товаров на территории члена ЕАЭС посредством маркетплейса, не признается территория РФ, следовательно, при заполнении налоговой декларации по НДС необходимо отразить данные операции в разделе 7. Однако учитывая, что раздел I «Операции, не признаваемые объектом налогообложения» приложения № 1 к Порядку заполнения налоговой декларации, не содержит отдельный код операций для таких реализаций, то следует использовать код операции:
1010836 - реализация посредством электронной торговой площадки товара ЕАЭС, находящегося в момент получения его покупателем - физическим лицом на территории государства - члена ЕАЭС (кроме Российской Федерации).
Кроме того, налоговая служба привела особенности исчисления налога российскими маркетплейсами, реализующим физическим лицам товары иностранных продавцов государств - членов ЕАЭС. Так, налоговая база определяется ими на последний день налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата) за реализованные товары как стоимость указанных товаров с учетом суммы налога, исчисленная исходя из фактических цен их реализации, независимо от того, когда состоялось фактическое получение товаров покупателем. К налоговой базе следует применять расчетные налоговые ставки в размере 16,67 или 9,09 процентов.
При возврате ранее реализованного товара или при отказе покупателя от поставки оплаченного (частично оплаченного) товара сумма НДС, исчисленная российским маркетплейсом по такому товару и уплаченная в бюджет, принимается вычету.
Между тем, отмечает налоговая служба, что поскольку изменения в форму налоговой декларации по НДС (приказ ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@) еще не утверждены, налогоплательщикам - российским маркетплейсам, при заполнении налоговых деклараций, представляемых за налоговые периоды начиная с 1 июля 2024 года, рекомендуется:
1. по строке 030 или 040 раздела 3 налоговой декларации указывать сумму налога, исчисленную по расчетным налоговым ставкам в размере 16,67 или 9,09 процентов.
В книге продаж:
- в графе 2 указывается код вида операции 26;
- в графе 3 - порядковый номер и дата любого документа (отчета), содержащего суммарные (сводные) данные по всем поступившим в текущем налогом периоде суммам оплаты (частичной оплаты) за реализованные физическим лицам товары, облагаемые по соответствующей налоговой ставке;
- графы 9, 10, 11 не заполняются;
2. по строке 120 раздела 3 отразить сумму НДС, подлежащую вычету при возврате ранее реализованного товара или при отказе покупателя - физического лица от поставки оплаченного товара.
В книге покупок:
- в графе 2 указывается код вида операции 17;
- в графе 3 - порядковый номер и дата документа (отчета), указанного по графе 3 книги продаж за налоговый период, в котором была отражена оплата (частичная оплата) за реализованные физическим лицам товары, возврат или отказ от которых осуществлен в текущем периоде;
- в графе 5 - порядковый номер и дата любого документа (отчета), в котором корректируются данные документа (отчета), указанного в графе 3;
- графы 11, 12 не заполняются.
Таким образом, российским налогоплательщикам следует руководствоваться указанными рекомендациями ФНС до тех пор, пока новая форма декларации по НДС не пройдет утверждение.
В материале «ФНС планирует обновить форму декларации по НДС с 2025 года» рассказывается, что будет добавлено в новую форму.
