По каким ставкам платить НДФЛ для нерезидентов в 2025 году?

Кто такие налоговые нерезиденты

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из основных источников дохода для бюджета Российской Федерации. Важным аспектом налогообложения является распределение налоговых обязательств между резидентами и нерезидентами России.

Определение дано в пункте 2 статьи 207 НК РФ. Здесь сказано, что налоговые нерезиденты - это лица, не находящиеся в РФ как минимум 183 дня (и более) в течение 12-месячного периода.

К нерезидентам относятся иностранные граждане, лица без гражданства, прожившие на территории РФ менее 183 дней на протяжении 12-месячного периода, а также иностранные организации и их филиалы, представительства. Физлица вне зависимости от того, являются они резидентами или нерезидентами, обязаны уплачивать НДФЛ с доходов, полученных от источников в России, включая доходы от недвижимого имущества, ценных бумаг, дивидендов, процентов, арендных платежей и других видов доходов.

НДФЛ уплачивают иностранные физические лица, состоящие в трудовых отношениях с российскими компаниями, филиалами и представительствами зарубежных фирм, а также при получении иных доходов на территории России. В 2025 году изменились ставки и лимиты доходов для расчета НДФЛ для получателей доходов нерезидентами.

Основные ставки НДФЛ в 2025 году для нерезидентов

Размер налоговых ставок в 2025 году колеблется от 13 до 22 %. В отношении основных доходов применяется прогрессивная шкала.

Лимит по ставке 13 % сохранится для физических лиц, получающих доходы до 2,4 млн. По сравнению с 2024 годом пострадают работники, получающие доход свыше этого лимита. 

Какие нерезиденты уплачивают НДФЛ по прогрессивной шкале

Под прогрессивную шкалу попадут российские доходы иностранных сотрудников-нерезидентов:

• получивших патент на работу в России;
• высококвалифицированных специалистов;
• добровольных переселенцев по госпрограмме по добровольному переселению соотечественников;
• членов экипажей судов, плавающих под российским флагом;
• беженцев.

Отдельная категория - физлица-фрилансеры, работающие из-за границы удаленно. Для них в 2025 году будет актуальна прогрессивная шкала и новые ставки налога. Те, кто зарабатывает более 2,4 млн рублей, будут уплачивать больше, чем в 2024 году.

Пример: фрилансер - физическое лицо получил за 2024 год доходы в размере 4,8 млн рублей. За 2024 год он уплатил НДФЛ в размере 624 000 рублей (4 800 000 × 13 %). Соответственно, его чистый доход составил 4 176 000 р. (4 800 000 - 624 000).

В 2025 году при таком же доходе он заплатит в бюджет ((2 400 000 × 13 %) + (2 400 000 × 15 %)) = 672 000 рублей, что на 48 000 больше, чем в предыдущем году.

Предоставляются ли вычеты по НДФЛ иностранному работнику и на каких условиях, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Такие же ставки будут применяться, если физлица-нерезиденты получают вознаграждение от результатов интеллектуальной деятельности, в качестве авторских и иных гонораров.

Какие НДФЛ в размере 5, 15 и 30 % уплачиваются нерезидентами и не учитываются при расчете лимитов

Другая таблица в отношении уплаты НДФЛ нерезидентами состоит из доходов, полученных вне рамок трудовой деятельности. Большинство из них названы в пункте 3 статьи 224 НК РФ. К доходам, облагаемым по ставке 30 %, относятся:

• Полученные по ценным бумагам российских компаний с правами, зарегистрированными на счетах ДЕПО. Исключение составляют доходы, по которым налоговому агенту не предоставлена информация в рамках статьи 214.6 НК РФ.
• Исключенные из тех, по которым применяется прогрессивная шкала.

По ставке 5 % облагаются дивиденды МХК (Международные холдинговые компании). Здесь имеются в виду доходы по акциям и от долевого участия.

По ставке 15 % облагаются:

• Доходы от получения дивидендов от российских компаний, если они не связаны с выкупом ЦФА.
• Доходы от вкладов в кредитных учреждениях на территории России. Сюда входят также доходы, начисляемые на остаток по счетам.

Пример: гражданин, не являющийся резидентом России, получает доходы от российского работодателя по договору подряда на выполнение услуг по дизайну сайта. При подписании договора ГПХ одним из условий было перечисление его гонорара на карту российского банка. По условиям договора с банком ему начисляется процент на остаток денег на личном счете. В 2025 году он планирует получить доходы:

• в качестве гонорара - 700 000 рублей;
• в качестве процентов по остатку на счете в банке - 17 000 рублей.

Его доходы не будут суммироваться, так как облагаются по разным ставкам:

• по договору ГПХ - 700 000 × 13 % = 91 000 р.;
• по доходам от российского банка - 17 000 × 15% = 2 550 рублей.

Если у нерезидента не будет других доходов на территории России, то он должен уплатить в российскую казну 93 550 рублей (91 000 + 2 550).

Коротко о главном

В свете налоговой реформы с 2025 года изменятся ставки НДФЛ, в том числе для нерезидентов. Прогрессивная шкала будет действовать в отношении доходов, которые принято называть трудовыми. Это оплата по трудовому договору, по ГПХ, фрилансерам. Останутся в силе ставки 5, 15 и 30 %, предусмотренные для дивидендов, процентов по вкладам и некоторых других операций.