Кто заполняет приложение 1 к разделу 3 декларации по НДС?

Условия для заполнения Приложения 1

Раздел 3 налоговой декларации отведен под расчет налога по обычным операциям, которые облагаются НДС по ставкам, предусмотренным п. 1–4, 8 ст. 164, п. 3 ст. 174.3 НК РФ. Он заполняется в обязательном порядке.

Но к разделу 3 декларации НДС предусмотрены два приложения, заполнение которых обязательно только при соблюдении определенных условий. Так, Приложение 1 требует заполнения, если организация намерена восстановить налог на основные средства, которые использовалась ею в деятельности, не облагаемой НДС.

В соответствии со ст. 171.1 НК РФ компании имеют право восстанавливать налог по основным средствам не в обычном порядке (единовременно), а постепенно – в течение 10 лет с года начала начисления амортизации на объект ОС. Это возможно, если ранее был принят к вычету налог по операциям следующих категорий:

• покупка готового объекта недвижимости (кроме космического);
• капитальное строительство объекта ОС, выполненное силами подрядных организаций;
• приобретение товаров, работ или услуг, используемых для осуществления СМР;
• проведение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• приобретение морских или воздушных судов, судов внутреннего или смешанного плавания либо двигателей к ним.

Сумма НДС к восстановлению в этих случаях рассчитывается ежегодно в размере 1/10 части налога, принятого к вычету, исходя из доли. В графе 3 по строке 070 такая доля указывается в процентах и определяется, исходя из стоимости отгруженных в календарном году, за который составляется Приложение 1 декларации, товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в общей стоимости отгрузки ТРУ. Долю в процентах округляют с точностью до десятичного знака (то есть до одного знака после запятой).

Именно для заявления этой суммы и передачи в налоговую службу данных по ОС заполняется Приложение 1 к третьему разделу декларации.

Кто должен заполнять Приложение?

Форма Приложения 1 к Разделу 3 декларации по НДС заполняется силами налогоплательщика – бухгалтером компании или сторонними специалистами в случае, если составление налоговой отчетности в организации отдано на аутсорсинг.

Когда заполнение Приложения не требуется

Не всегда НДС, принятый к вычету, подлежит восстановлению. Соответственно, и заполнение Приложения 1 к Разделу 3 может требоваться не каждый год. В каких случаях заполнять его не следует?

1. Объект ОС еще не начал амортизироваться. Восстановить налог на недвижимость можно в течение 10 лет с года начала начисления на нее амортизации.
2. Объект ОС полностью самортизирован.
3. С момента ввода недвижимого объекта в эксплуатацию прошло как минимум 15 лет.
4. В отчетном году объект ОС не участвовал в операциях, не облагаемых НДС.

Для разъяснения последнего пункта приведем пример. Предположим, здание было введено в эксплуатацию в 2014 году, и с этого же года на него начали начислять амортизацию. Но для операций, не облагаемых НДС, постройку стали использовать только в 2022 году. Восстановление налога для такого объекта ОС возможно только начиная с 2022 года и только до 2024 года (чтобы уложиться в 10-летний срок с года начала амортизации). При этом, если в 2023 году, например, здание не использовалось в операциях, не облагаемых НДС, восстановление НДС по нему компания заявить не сможет. То есть Приложение 1 к Разделу 3 декларации по данному объекту нужно будет заполнять только в 2022 и 2024 годах.

А что нового по НДС введено законодательством РФ с 2025 года? Про НДС и налоговую реформу – 2025 рассказали эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет регистрации в системе, получите демодоступ. Это бесплатно.

Сроки заполнения Приложения

Поскольку для определения доли участия объекта основных средств в операциях, подходящих под условия восстановления НДС, необходимы данные за весь отчетный год, Приложение 1 к третьему разделу декларации заполняется один раз в году – в 4-м квартале. Предоставить его в ФНС необходимо до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. То есть для деклараций за 2025 год окончанием срока подачи данного приложения будет 26 января 2026 года (так как 25.01.2026 – это выходной, воскресенье).

А если объектов несколько?

В случае, если у организации имеется несколько объектов основных средств, по которым допускается восстановление НДС, Приложение 1 к Разделу 3 декларации заполняется в нескольких экземплярах – отдельно на каждый из объектов.

Порядок заполнения и образец

Приложение 1 к Разделу 3 декларации по НДС можно заполнить в личном кабинете на сайте ФНС либо в своей программе учета и отправить в налоговую службу в электронном виде. Но можно и распечатать бланк документа, заполнить его вручную и лично принести в инстанцию. Порядок заполнения в любом случае будет одинаковым.

В форме необходимо будет указать:

• наименование объекта основных средств;
• код операции по объекту ОС (берется из раздела 5 «Операции по объектам основных средств» Приложения № 1 к Порядку заполнения), а также по работам по модернизации (реконструкции);
• дату ввода объекта в эксплуатацию;
• НДС, ранее принятый к вычету по ОС;
• сумму налога к восстановлению за отчетный год;
• дату начала амортизации;
• стоимость ОС;
• долю участия объекта в операциях, не облагаемых НДС.

На протяжении всех лет, когда вы восстанавливаете НДС по одному и тому же ОС (по его модернизации (реконструкции)), сведения о нем в строках 010–060 заполняйте одинаково.

При наличии в документе также указывают данные по восстановлению налога по конкретному объекту за годы, предшествующие отчетному.

В строке 070 указывают данные за предыдущие календарные годы, начиная с года начисления амортизации на объект недвижимости до текущего. Если в какой-то из периодов восстановления налога не производилось, например, потому что объект ОС не участвовал в операциях, не облагаемых НДС, в графах 2 и 3 строки 070, соответствующих этому периоду, ставят прочерки, а в графе 4 – цифру 0.

Пример:

В январе 2023 г. компания приобрела складское здание стоимостью 6 000 000 р., в том числе НДС – 1 000 000 р. Здание ввели в эксплуатацию 3 февраля 2023 г. Амортизацию по нему начали начислять с 1 марта 2023 г. «Входной» НДС в сумме 1 000 000 р. компания приняла к вычету.

С 1 марта 2024 г. компания начала использовать здание для не облагаемых НДС операций. Их доля в 2024 г. составила 45,5 %, в 2025 г. – 50,2 %.

Согласно этим условиям, Приложение № 1 к разделу 3 декларации НДС выглядит так:

Как видно из примера, для расчета суммы НДС к восстановлению (гр. 4 строки 070) по отчетному году используют следующую формулу:

Если в предыдущие годы вы восстанавливали НДС по объекту ОС (по модернизации (реконструкции)) и в отчетном году продолжаете его восстанавливать, то в гр. 2–4 перенесите сведения из строки 070 Приложения 1 к разд. 3 декларации за IV квартал предыдущего года.

Помимо основных данных, на странице Приложения 1 необходимо в том числе указать ИНН и КПП налогоплательщика, порядковый номер страницы.

Итоги

Приложение 1 к Разделу 3 декларации по НДС заполняется в случае, если у организации есть право на восстановление НДС по основным средствам. Этот раздел заполняется один раз в году вместе с декларацией за 4-й квартал года и сдается в установленные законом сроки. Заполняет Приложение сотрудник организации, отвечающий за налоговую отчетность.