Когда платить УСН при закрытии ИП?

Почему срок уплаты налога УСН при закрытии ИП не очевиден

Процедура закрытия индивидуального предпринимателя (ИП) кажется простой: подать заявление по форме Р26001, уплатить небольшую госпошлину и через несколько дней получить лист записи ЕГРИП. Однако ключевой финансовый вопрос – срок уплаты УСН при закрытии ИП – оказывается зоной правовой неопределенности. Налоговый кодекс РФ прямо не устанавливает крайние даты для финального платежа по упрощенной системе налогообложения. Это породило две конкурирующие официальные позиции, каждая из которых имеет свои правовые основания и риски.

Как рассчитать налог на УСН при закрытии ИП, разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет регистрации в справочно-правовой системе, получите демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Когда платить УСН при закрытии ИП

Чтобы понять суть проблемы, необходимо обратиться к нормам Налогового кодекса (НК) РФ. Общее правило гласит, что ИП на УСН должен уплатить налог по итогам года не позднее 28 апреля следующего года. Однако ситуация досрочного прекращения деятельности регулируется иными положениями.

Позиция № 1. Специальный срок оплаты УСН при закрытии УП

Минфин России, проводя параллели с прекращением индивидуальным предпринимателем деятельности, в отношении которой применялась упрощенная система, в некоторых своих письмах сообщает о том, что при прекращении деятельности на УСН декларация должна быть сдана, а налог уплачен не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была прекращена предпринимательская деятельность. Фактически, если ИП закрылся в марте, заплатить налог он должен до 28 апреля.

Позиция № 2. Общий срок оплаты УСН при закрытии ИП

Согласно этой позиции, уплата налога должна быть произведена в обычные сроки – не позднее 28 апреля года, следующего за годом закрытия ИП. Это основывается на положениях п. 7 ст. 346.21 НК РФ, в соответствии с которыми последним налоговым периодом является календарный год, даже если ИП прекратил деятельность в середине года (п. 4 ст. 55, п. 1 ст. 346.19 НК РФ). Поскольку при закрытии ИП не подается уведомление об отказе от применения УСН (подается заявление о прекращении деятельности вообще), специальный срок не применяется. Сдача декларации и уплата налога должны произойти в установленные сроки по окончании этого периода.

Данная позиция косвенно подтверждается ФНС России (Письмо от 08.04.2016 № СД-3-3/1530@) и находит поддержку в судебной практике. В частности, Постановление Конституционного Суда РФ от 23.06.2022 № 26-П и п. 5 Обзора практики Конституционного Суда РФ за 2022 год указывают на то, что прекращение деятельности ИП не освобождает от обязанности уплатить налог, если он не был уплачен до закрытия.

Позиция № 3. Оптимальный (консервативный) вариант

Это самый консервативный вариант, согласно которому расчет и уплата налога по УСН при прекращении деятельности ИП должны быть произведены до подачи документов на государственную регистрацию прекращения деятельности. Этот подход основывается на необходимости соблюдения процедур, предусмотренных законодательными документами о государственной регистрации юридических лиц и ИП (Письмо ФНС России от 03.08.2006 № 02-6-10/55@, п. п. 1, 9 ст. 22.3 Закона о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей).

Кроме того, нельзя забывать, что уплата отдельных налогов, взносов может уменьшить сумму других налогов. Например, при УСН обязательные страховые взносы за работников можно учесть в расходах или уменьшить на них непосредственно сумму единого налога. Однако суммы, уплаченные после закрытия ИП, так учесть не получится.

Сравнение этих позиций наглядно показывает правовую дилемму, в которой оказывается предприниматель.

Таблица. Сравнение вариантов сроков уплаты УСН при закрытии ИП

Пошаговая инструкция – как действовать предпринимателю на практике

Для минимизации рисков и спокойного завершения предпринимательской деятельности рекомендуется следовать консервативному варианту (позиция № 3).

Шаг 1. Расчет и уплата страховых взносов до подачи заявления на закрытие

Это критически важный этап. Согласно позиции Минфина, страховые взносы, уплаченные уже после даты прекращения деятельности, не могут быть приняты к вычету для уменьшения налога УСН. Поскольку ИП на УСН «Доходы» может уменьшить единый налог на сумму уплаченных фиксированных взносов, их нужно перечислить до того, как в ЕГРИП будет внесена запись о закрытии. Рассчитайте сумму взносов за фактически отработанный в качестве ИП период и уплатите их. Это позволит легально снизить финальный налоговый платеж.

Шаг 2. Уплата самого налога УСН

Уплатите рассчитанный в декларации налог. Платеж осуществляется через единый налоговый счет (ЕНС) путем перечисления единого налогового платежа (ЕНП). Реквизиты для уплаты едины для всей страны. Датой уплаты считается день, когда ФНС спишет средства с вашего ЕНС.

Шаг 3. Подготовка и сдача декларации по УСН

Заполните налоговую декларацию по УСН за период с начала года до даты закрытия ИП. В поле «Налоговый период» проставляется код «50». В целях минимизации рисков рекомендуется придерживаться позиции Минфина и сдать декларацию до 25-го числа месяца, следующего за месяцем закрытия. Это дисциплинирует и позволяет быстрее завершить все расчеты с государством.

Шаг 4. Подача заявления о закрытии ИП (Форма Р26001)

Подготовьте и подайте в налоговую инспекцию пакет документов: заявление по форме Р26001 и квитанцию об уплате госпошлины (160 рублей), которая не взимается при подаче в электронном виде. На этом этапе бизнес-деятельность уже должна быть прекращена, а расчеты завершены.

Заключение

Итак, ключевым шагом в этом процессе является решение вопроса, когда и как уплатить налог при закрытии ИП УСН.

Это требует тщательного подхода и учета существующих правовых позиций. Как мы выяснили, прямого указания в Налоговом кодексе на этот случай нет, что порождает три основных варианта действий: следование специальному сроку (до 28 числа месяца, следующего за месяцем закрытия), общему сроку (до 28 апреля следующего года) или наиболее безопасному консервативному сценарию.

Чтобы гарантированно избежать споров с налоговыми органами и завершить деятельность с чистой репутацией, рекомендуется придерживаться консервативной стратегии. Она подразумевает полный расчет с бюджетом до момента подачи заявления о закрытии ИП.

Выбор этого пути не только минимизирует риски начисления пеней и судебных разбирательств, но и позволяет быстро подвести все финансовые итоги, получив лист записи из ЕГРИП с уверенностью в том, что все обязательства перед государством выполнены в полном объеме.