Забалансовый счет 002 в бухгалтерском учете

Что и как учитывают на забалансовых счетах

Забалансовые счета используют для учета запасов, находящихся на ответственном хранении, в переработке, принятых на комиссию и т. д. На них также можно отражать собственные объекты и операции, данных о которых нет в балансе. Кроме регистров, предусмотренных Планом счетов, можно открывать дополнительные забалансовые счета и учитывать на них любые объекты, например возвратную тару. В случае продажи находящихся на забалансовом счете ТМЦ выручку отражают как доходы от реализации с добавлением НДС.

ВАЖНО! По итогам отчетного периода на забалансовых счетах нужно провести инвентаризацию.

Как провести инвентаризацию забалансовых счетов, узнайте в «КонсультантПлюс». Получите пробный демо-доступ к правовой системе и бесплатно переходите в Готовое решение.

Учет в этом случае ведется по простой схеме: когда имущество принимают к учету, сумма на счете увеличивается, при выбытии – уменьшается. Например, операции по договору хранения отражаются на счете 002 следующими проводками:

В годовой отчетности данные забалансового учета отражают в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчете о финансовых результатах.

В каких случаях используют счет 002

Забалансовый счет 002 применяют для учета ТМЦ в следующих случаях:

1. Ценности поступили по договору хранения. После принятия ценностей от поклажедателя составляют акт по форме МХ-1. При возврате имущества владельцу оформляют акт МХ-3. Для учета имущества на хранении можно не применять унифицированные бланки, а разработать собственные формы документов с учетом требований к их обязательным реквизитам в соответствии с п. 2 ст. 9, п. 4 ст. 10 Закона о бухучете № 402-ФЗ.
2. Имущество получено от поставщика, но оприходовать его сразу нельзя. Это может произойти, если нарушены условия договора поставки, или ТМЦ нельзя использовать до полного расчета с поставщиком, или возникла пересортица и получена не та продукция, которую покупатель заказывал. Такое имущество принимают к учету на основании первичных документов, оформленных по условиям договора поставки: ТОРГ-12, УПД и прочие документы, согласованные сторонами.
3. ТМЦ приобрели для комитента, принципала или другого доверителя. В этом случае имущество учитывают по стоимости, указанной в документах поставщика (с НДС). При передаче ценностей комитенту их списывают со счета 002.
4. Имущество принято для перевозки транспортной компанией. Документом-основанием для принятия ТМЦ к учету является транспортная накладная.
5. Продукция изготовлена из давальческого сырья и должна быть передана заказчику. К учету ее принимают по цене, которая складывается из стоимости израсходованных материалов и работ по ее изготовлению без НДС. Полученное от заказчика давальческое сырье учитывают на забалансовом счете 003. Затем стоимость переработанных материалов списывают со счета 003, а готовую продукцию отражают на счете 002. К учету ее принимают на основании накладной на внутреннее перемещение между подразделениями.
6. ТМЦ покупатель оплатил, но еще не вывез со склада продавца. На счет 002 имущество переносят на основании сохранной расписки, оформленной сторонами.
7. Для учета полностью амортизированного основного средства, которое не планируют дальше использовать. Если ОС невозможно или экономически невыгодно сразу утилизировать (например, нужно накопить определенное количество списанных объектов для утилизации), его переносят на счет 002 после списания в бухгалтерском учете до момента утилизации или демонтажа.
8. Для учета корпоративных банковских карт, которые используются работниками для расчетов в рамках хозяйственной деятельности организации. Как правило, это платежное средство является собственностью банка, поэтому карты учитывают на счете 002 после закрепления соответствующего положения в учетной политике.

Как отражают имущество на забалансовом счете

Ценности принимают к учету на дату их поступления по цене, которая указана в договоре или первичных документах. Если нужно отразить собственное имущество, стоимость которого списана в расходы, его учитывают по фактической стоимости покупки или изготовления.

Списывают запасы со счета 002, когда:

• их передали владельцу – поклажедателю, покупателю, комитенту и т. д.;
• право собственности перешло к организации, при этом их сразу же принимают к учету как соответствующий актив.

Аналитика по счету 002 ведется по владельцам имущества, его категориям, сортам и местам хранения.

Нужна ли инвентаризация забалансовых счетов

Несмотря на то что находящееся на счете 002 имущество организации не принадлежит, инвентаризацию на конец года проводят в общем порядке, поскольку забалансовыми счетами могут заинтересоваться контролирующие органы.

Чтобы выявить наличие и сверить количество не принадлежащих ей ТМЦ, нужно проверить:

• находящиеся на хранении ценности на счете 002;
• давальческое сырье и материалы на счете 003;
• оборудование для монтажа на счете 005;
• продукцию, взятую для реализации по посредническим договорам, на счете 004.

Проводят инвентаризацию в обычном порядке: пересчитывают ценности и сверяют их наличие с учетными данными. На имущество, не принадлежащее организации, составляют отдельные сличительные ведомости. Для описи ТМЦ можно использовать унифицированные формы ИНВ-5 или ИНВ-3, а сличительную ведомость оформить на бланке ИНВ-19.

Важно! Остаток на забалансовых счетах должен быть дебетовым.

Если выявлена недостача имущества, принятого на хранение или комиссию, организация возмещает недостачу владельцу, а полученные убытки отражает в прочих расходах. Если обнаружены излишки забалансовых ценностей по любому из счетов, их принимают на баланс в прочих доходах или относят на счет 002 до принятия решения по поводу излишка товаров.

Таким образом, забалансовый счет 002 позволяет достоверно отразить в бухгалтерском учете организации сведения об имуществе, которое находится на хранении по различным причинам или которым она пользуется, но не владеет.