В силу разных причин возникают ситуации, когда у покупателя возникает необходимость вернуть товар производителю или продавцу. Его может не устроить качество поставленного товара, наличие заведомого брака, расхождения в номенклатуре, неоформленные сопроводительные документы и другие нарушения условий договора. Рассмотрим бухгалтерское оформление таких операций в учете компаний, представляющих обе стороны - покупателя и продавца.
Возврат товара от покупателя: оформление
Если фирма-покупатель решила вернуть поставленные ТМЦ, то ей следует документально оформить возврат. Например, при обнаружении брака при приемке товара покупатель составляет акт об установлении расхождений, в котором перечисляет несоответствия. На основе акта оформляется претензионное письмо с изложением аргументов не позволяющих осуществить приемку ТМЦ и предложениями к поставщику, например, о замене ТМЦ или возврате уплаченных средств. Документы передаются продавцу.
Возврат товара: бухгалтерские проводки у продавца
Получив претензию, поставщик обязан принять меры – возвратить или заменить товар. Если оплата приобретателем произведена, то поставщик учитывает сумму претензии записью Д/т 62 К/т 76, фиксируя образование обязательства перед покупателем.
На эту сумму продавец может сделать замену товара, согласовав номенклатуру с покупателем. Если замена ТМЦ невозможна, то оформляются проводки на реализацию ТМЦ с корректировкой суммы методом СТОРНО:
|
Операции |
Д/т |
К/т |
|
СТОРНО выручки на сумму возврата |
62 |
90/1 |
|
СТОРНО себестоимости этих ТМЦ |
90/2 |
41 |
|
СТОРНО НДС |
90/3 |
68 |
|
Возврат средств приобретателю |
76 |
51 |
Этими записями аннулируют или уменьшают сумму продажи, скорректировав и оформив возврат.
Если товар покупатель не оприходовал, но оплатил, то продавец счет 76 в таких случаях не открывает, оформляя возврат покупателю проводками:
|
Операции |
Д/т |
К/т |
|
СТОРНО выручки на сумму возвращенных ТМЦ |
62 |
90/1 |
|
Списание себестоимости СТОРНО |
90/2 |
41 |
|
Сторнируется НДС |
90/3 |
68 |
|
Возврат оплаты |
62 |
51 |
Возврат товара у покупателя: проводки
Если компания-приобретатель не успела осуществить приемку, оприходовав товар, то никаких бухгалтерских записей не фиксируется. Но для контроля поставки на время рассмотрения поставщиком претензии или вынужденного хранения ТМЦ, фирма-покупатель учитывает партию подобных товаров за балансом на счете 002 «Товары, принятые на ответхранение». По факту отправления партии в адрес продавца сч.002 кредитуется, а возврат полученных средств от поставщика оформляется проводкой Д/т 51 К/т 60.
Если фирмой полученные ТМЦ оприходованы и оплачены, то бухгалтер фиксирует претензионную сумму на счете 76 и оформляет возврат товара поставщику, проводки следующие:
|
Операции |
Д/т |
К/т |
|
Поступил товар |
41 |
60 |
|
НДС на приобретенные ТМЦ |
19 |
60 |
|
Перечислена оплата |
60 |
51 |
|
Отражена сумма претензии |
76 |
60 |
|
Списан возврат ТМЦ |
60 |
41 |
|
НДС на возвращаемый товар |
60 |
68 |
|
Получена оплата от продавца |
51 |
76 |
Бывает, что возврат ТМЦ (без претензий по качеству или ассортименту) становится результатом обоюдного соглашения контрагентов. Например, покупатель не продал поступившие ТМЦ, и заключил договор на возврат продавцу. Здесь речь может идти об обратной реализации, хотя контролирующими органами любой возврат может рассматриваться именно в таком ракурсе.
Приведем пример оформления возврата товара поставщику:
В марте компания-покупатель приобрела у фирмы-продавца 100 единиц товаров на 236 000 руб. с учетом НДС. В апреле между контрагентами заключено соглашение о возврате 50 единиц товара на 118 000 руб. с НДС. Бухгалтер оформил операции записями:
|
Операции |
Д/т |
К/т |
Сумма |
|
Учтен поступивший товар |
41 |
60 |
200 000 |
|
Из стоимости ТМЦ выделен НДС |
19 |
60 |
36 000 |
|
Принят к вычету НДС |
68 |
19 |
36 000 |
|
Перечислена оплата |
60 |
51 |
236 000 |
|
Отражена выручка от возвращенных товаров |
62 |
90/1 |
118 000 |
|
Начислен НДС с реализации ТМЦ |
90/3 |
68 |
18 000 |
|
Списана стоимость возвращенных ТМЦ |
90/2 |
41 |
100 000 |
|
Получена оплата за возвращенный товар |
51 |
62 |
118 000 |
В примере фирма выступает в роли покупателя и продавца. Здесь указан другой способ оформления возврата, но использовать можно и метод СТОРНО. Оба они приемлемы.
Возврат товара поставщику: бухгалтерские проводки и особенности
При возврате ТМЦ фирме-продавцу следует учитывать размер стоимости возвращаемого товара. Если она существенна (по критериям УП компании), а возврат отгруженного в прошлом году товара осуществился уже в следующем, но до даты утверждения финансовой отчетности, то исправительные проводки датируются декабрем прошлого года. Если исправление проведено после даты утверждения отчетов, то проводят его в текущем году, применяя счет учета нераспределенной прибыли – 84 вместо счета 90. Например, сторнируют сумму выручки от реализации проводкой Д/т 62 К/т 84.
Отгрузка ТМЦ, несущественная по сумме, произошедшая в прошлом года и скорректированная в нынешнем:
- фиксируется декабрем, если возврат осуществлен до утверждения отчетности;
- текущей датой, если событие произошло после утверждения отчетности. В этом случае прошлогодние возвраты отражаются в составе прибылей прошлых периодов на счете 91.
