Учет договоров строительного подряда по ПБУ 2/2008

Объекты учета по ПБУ 2/2008

Применять ПБУ 2/2008 должны подрядчики и субподрядчики, которые занимаются строительством капитальных объектов, оказывают услуги по их проектированию, выполняют восстановительные работы, в том числе восстановление окружающей среды.

Учет договоров строительного подряда по ПБУ 2/2008 могут не применять организации, имеющие право на упрощенный бухучет.

Бухучет необходимо вести по каждому договору. Если в нем прописано возведение целого комплекса сооружений, учитывать необходимо каждый объект отдельно, если выполняются следующие условия:

• на каждый объект разработана техническая документация;
• выручку и затраты по нему можно установить точно.

Несколько договоров, которые заключены с одним заказчиком, можно учитывать как один, если:

• они включены в единый проект с нормой прибыли, которая установлена по всем договорам;
• работы выполняются одновременно по всем договорам или поочередно и непрерывно.

Если в ходе работ в договор включают дополнительные работы или возведение еще одного объекта, то как самостоятельный договор эти изменения можно учитывать, если:

• их предназначение и технические особенности значительно отличаются от объекта по основному договору;
• стоимость этих работ согласовали дополнительной сметой.

Как отражать в учете подрядчика выполнение работ по договору подряда, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Как признавать доходы по ПБУ 2/2008

Выручку от завершенных работ, согласно ПБУ 2/2008, относят к доходам, связанным со стандартными видами деятельности. Ее размер определяют согласно стоимости работ по установленной в договоре цене. Корректировать ее можно в следующих случаях:

1. Необходимо изменить стоимость работ в связи с необходимостью применить более дорогие материалы, с производством более сложных работ, чем прописанные в техдокументации, или непредусмотренных работ, невыполнением каких-либо предусмотренных работ. В последнем случае доход по договору уменьшается.
2. Подрядчик предъявил заказчику или другим обозначенным в договоре лицам претензию на возмещение неучтенных в смете сумм, которые он потратил из-за их действий (бездействия) либо из-за задержки или остановки работ по причине невыполнения заказчиком обязательств, обозначенных в договоре.
3. Подрядчику выплачены зафиксированные в договоре суммы, помимо сметы, например, за уменьшение периода строительства.

Во всех этих случаях выручку корректируют, если подрядчик уверен, что выставленные претензии и обозначенные в них суммы заказчик или другие указанные в договоре лица признают и оплатят.

Доходы, которые не относятся к производству строительных работ, в выручку не входят - их берут к учету как прочие доходы либо уменьшают на них прямые расходы. Сюда относятся:

• суммы от продажи лишних стройматериалов и конструкций, которые приобрели для строительных работ;
• суммы за отданные в аренду строительные механизмы и оборудование, которые пока не применяют.

Как учитывать расходы на выполнение строительных подрядов

Затраты на выполнение строительных подрядов считаются расходами по стандартным видам деятельности, согласно ПБУ 2/2008. К ним относятся:

• затраты, которые необходимы для выполнения договора (прямые расходы);
• часть суммарных расходов подрядчика, которая связана с данным договором (косвенные расходы);
• затраты, которые к строительству не относятся, но заказчик компенсирует их согласно договору (прочие расходы).

В прямые расходы, кроме фактических затрат, включают следующие расходы:

1. Ожидаемо неизбежные или предвиденные. Их учитывают по мере появления в ходе работ или формируют резерв для них, если сумму можно однозначно определить.
2. Косвенные расходы выделяют из общих расходов подрядчика. Варианты их распределения он устанавливает самостоятельно, например используя строительные нормативы.
3. Прочие расходы состоят из затрат на научно-исследовательские и конструкторские работы, управление деятельностью компании, а также сумм, которые заказчик компенсирует согласно договору.
4. Затраты на оформление и подписание договора отражают в расходах, если их сумму можно точно определить, и договор должны подписать в этом же отчетном периоде. Если эти условия не выполняются, их отражают в прочих расходах в том периоде, когда они понесены.

Все затраты отражают в том периоде, когда они осуществлены. Если они относятся к работам по строительству, их берут в затраты на производство. Если расходы понесли в связи с будущими работами, их относят к затратам будущих периодов. Списывают в учете расходы по факту признания выручки.

Отражение финансовых результатов

Выручку и расходы по строительным договорам, согласно ПБУ 2/2008, отражают «по мере готовности». Это означает, что все показатели подсчитывают с учетом степени завершенности работ на конкретную дату. В отчете о финансовых результатах их отражают в том периоде, когда они выполнены, независимо от того, должен ли заказчик до окончания строительства их оплатить.

Чтобы определить финансовый результат, необходимо, чтобы:

• подрядчик был уверен, что выполненные работы будут финансово выгодны;
• сумму понесенных расходов можно было установить однозначно.

Если в договоре прописана фиксированная цена за весь объем работ или за каждую единицу или же смешанный вариант установления цены, то для расчета финансового итога необходимо, чтобы была возможность:

• точно подсчитать общую выручку и расходы на завершение договора;
• установить уровень выполнения работ на отчетную дату;
• сопоставить реальные затраты с запланированными.

Признать выручку и расходы по степени готовности подрядчик может двумя способами:

1. Выделить выполненные на отчетную дату работы из суммарного объема работ по строительству. Для этого можно сделать экспертную оценку или подсчитать долю от общего объема.
2. Выделить понесенные расходы из общего размера расходов. Затраты подсчитывают согласно законченным работам на отчетную дату. Расчеты за будущие работы и авансы субподрядчикам сюда не включают.

Если финансовый итог в какой-либо период подсчитать невозможно, но ожидается, что расходы этого периода возместят, то именно их сумму считают выручкой. Затраты, которые могут не возместить, признают расходами по стандартным видам деятельности этого периода. Туда же включают и ожидаемый убыток, то есть суммы, обозначенные в претензиях, или бонусные начисления, которые в отчетном периоде могут не поступить.

Доходы, расходы и финансовый итог по договору в каждом отчетном периоде определяют отдельно с учетом предыдущих итогов. Выручку принимают за отдельный актив до окончательного завершения строительства. Если подрядчик может направлять заказчику дополнительные счета за уже произведенные работы, то выручку переносят в дебиторскую задолженность постепенно, по факту их выставления. Если какая-то сумма оплате не подлежит, пока не выполнены какие-либо условия, ее отражают в дополнительном счете. Начисленную выручку, которую не предъявили к оплате, переносят в дебиторскую задолженность после того, как направили заказчику счет за сделанные работы.

Итоги

Таким образом, учет договоров строительного подряда по ПБУ 2/2008 имеет ряд существенных особенностей, которые необходимо учитывать в ходе строительства объектов.